财务指标在税收风险分析中的应用学习.pdf

浅析常用财务指标在税收风险分析中的应用 2012 年 11 月 当前，在以税收风险管理为导向，以分类管理为基础的税源专业化管理模式下，如何准确识 别税源管理中税收风险异常指标，甄别、筛选有利于规范纳税义务、提升纳税遵从的税源管 理指标，对完善税源管理方法，提升税源管理效率，显得十分重要。尤其是在税收风险识别 和分析阶段，如果能够结合企业提供的财务报表，对企业财务状况和经营成果进行解剖和分 析，对企业经济效益的优劣作出准确的评价与判断，并将税收分析指标与常用财务指标结合 起来加以分析运用，必将提升专业化管理模式下税源管理的质效。 　　一、常用财务指标与税收分析指标 　　目前，财政部颁布的财务分析指标约有 30 个左右，但在实际运用中较为普遍使用且具 有代表性的指标有净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、成本费用利润率、总资 产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、速动比率、资本积累率等等。 而在日常税收征管中常用的税收分析指标有 14 个之多，主要用于对企业增值税、企业所得 税纳税遵从的分析运用，常用的有增值税税收负担率、本期进项税额控制额、投入产出分析 指标、所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率、所得税贡献率、净资产收益率等指标， 而其他辅助性指标如工商业增加值税负差异率、应纳税税额与工商业增加值弹性系数、应纳 税所得额变动率、所得税税收负担率变动率、主营业务收入变动率、主营业务成本变动率等 等。 　　二、指标设立标准 　　设立财务指标分析过程需要运用公认科学的标准尺度，对当期指标进行评价。一般采用： ①预定目标，如预算指标、设计指标、定额指标、理论指标等；②历史标准，如上期实际、 上年同期实际、历史先进水平以及有典型意义的时期实际水平等；③行业标准，如主管部门 或行业协会颁布的技术标准，国内外同类企业的先进水平，国内外同类企业的平均水平等；④ 公认国内国际标准。 　　一般公认标准的选择除了要注意采用公认标准外，还要看服务对象，企业所有者考虑更 多的是如何增强竞争实力，企业经营者考虑的是利润最大化，政府经济管理机构在考虑经济 效益的同时，还要考虑社会效益，而税收管理者追求的是纳税遵从情况，强调的是与同行业 的比较，多采用行业标准。 　　税收分析指标的主要标准是根据上级局通过联动管理平台发布的行业税负预警信息、分 地区行业综合税负等指标。 　　三、常用财务指标的分析运用 　　以下根据日常税收管理中最常用也最具有代表性的 8 个常用财务指标进行逐一分析，因 为这些常用指标不管是在企业的经营决策中还是在日常税收风险分析中，用于综合分析的最 多，利用价值也最高。 　　1.总资产报酬率。计算公式＝（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100%，该项指标 反映企业全部资产获取收益的水平，指标越高，表明投入产出水平越好，资产的营运能力越 有效。本指标中反映企业经营成果指标是利润总额，反映盈利能力的强弱，及企业产品的增 值率情况，因此可以与增值税税负率、投入产出分析指标、主营业务利润率等综合分析企业 实际经营情况，由此得出企业增值税、企业所得税负担率是否与总资产报酬率相匹配。 　　2.净资产收益率。计算公式＝净利润/净资产*100%，该指标反映所有者投资带来的收益 情况，指标越高，说明资产产生的收益水平越好。本项指标可以和总资产报酬率进行综合分 析，正常情况下两指标应呈正比例关系，也可以同增值税税负率、增值税进项税额控制额进 行比对分析，与增值税进项税额控制额比对分析时，应与当期购进的固定资产抵扣额进行比 较，新增资产是否与相抵扣的固定资产匹配。 　　3.主营业务利润率。计算公式＝主营业务利润/主营业务收入*100%，本指标反映企业的 获利能力水平，指标越高，反映的获利能力越强。本指标的关键数值是主营业务利润，主营 业务利润是主营业务收入减去主营业务成本减去主营业务税金及附加减去期间费用，用该项 指标分析企业经营情况，可以根据企业所属行业的行业税负及产品的毛利率情况进行比对分 析。假如该企业绝大部分业务来自于主营业务，可以用该指标与行业预警税负进行分析比对， 并与所得税负担率进行比对，如该指标偏低，可能存在少计收入或多列成本或扩大扣除范围 等，也可以同时与总资产报酬率相比，如发现总资产报酬率指标高，本项指标较低，需查明 是不是利息费用异常，如异常，是否存在应资本化的利息费用，或支付的利率标准高于银行 同期标准等等；如属正常，则需分析管理费用和营业费用的变动率高于收入变动率。 　　4.成本费用利润率。计算公式＝主营业务利润/成本费用总额*100%，本指标越高，反映 企业的经济效率越高，同时体现企业的管理水平、成本控