第九章 分离帐户会计处理准则.docVIP

第九章　分離帳戶會計處理準則 第一節 人身保險業銷售投資型保險 前言 爰依「投資型保險投資管理辦法」(以下簡稱管理辦法)第五條第一項規定，人身保險業經營投資型保險之業務應專設帳簿，記載其投資資產之價值。同條第二項第二款規定，保險人應依主管機關核定之投資型保險契約會計處理準則辦理，特訂定本準則。 一、會計處理準則： 1.人身保險業銷售投資型保險會計處理，應依本準則及有關法令辦理之，其未規定者，依一般公認會計原則辦理。 2.會計科目設立： (1)會計科目設計原則： 專設帳簿之會計科目依其性質設資產、負債、收入、費用等科目，同時為了達到與保險人之其他帳務科目分開設置的目的，各科目之編號依各公司之需要自行編列，以能迅速編製主管機關或公會所需之各項表報為原則。 (2)專設帳簿之會計科目說明如下： 銀行存款 參照人壽保險業會計制度範本。 公平價值變動列入損益之金融資產 參照人壽保險業會計制度範本。 其他應收款 參照人壽保險業會計制度範本。 應收利息 參照人壽保險業會計制度範本。 預付稅款 參照人壽保險業會計制度範本。 分離帳戶保險價值準備 凡人壽保險業履行契約之保險價值準備屬之。 分離帳戶調整負債 凡資產淨值與人壽保險業履行契約之保單價值準備之差額屬之，為負債科目。 其他應付款 參照人壽保險業會計制度範本。 利息收入 參照人壽保險業會計制度範本。 保費收入 參照人壽保險業會計制度範本。 收回分離帳戶保險價值準備 凡依規定收回簽單業務之保險價值準備屬之。 分離帳戶調整收入 凡資產淨值小於人壽保險業履行契約之保單價值準備之差額屬之，為收入科目。 金融資產評價利益 參照人壽保險業會計制度範本。 處分投資收益 參照人壽保險業會計制度範本。 兌換收益 參照人壽保險業會計制度範本。 保險賠款與給付 參照人壽保險業會計制度範本。 解約金 凡保險契約或失效時給付之解約退還款屬之。 提存分離帳戶保險價值準備 凡依規定提存之保險價值準備屬之。 分離帳戶調整支出 凡資產淨值大於人壽保險業履行契約之保單價值準備之差額屬之，為費用科目。 金融資產評價損失 參照人壽保險業會計制度範本。 處分投資損失 參照人壽保險業會計制度範本。 兌換損失 參照人壽保險業會計制度範本。 管理費支出 凡依保險契約約定由要保人支付與保險公司之報酬屬之。 3.會計處理： (1)金融資產原始衡量 企業原始認列金融資產時，其交易成本於原始認列時可作為原始成本或當期費用。 (2)處分金融資產 處分金融資產金額與成本之差額，為處分投資損益。 (3)金融資產之續後評價 編製財務報表時，分離帳戶中金融資產之評價處理，應以資產負債表日之公平價值評價。若公平價值小於成本，即金融資產評價損失；若公平價值大於成本，即金融資產評價利益，企業得依實務上之需要於次月初作金融資產評價損益之迴轉分錄。 (4)外幣收付之投資型保險 以外幣收付之保險契約，其交易事項以原幣別入帳並於記帳憑證上註明幣別，編製財務表時以即期匯率換算新台幣。 4.報表編製： (1)分離帳戶之資產、負債、收入、費用科目應單獨列示，不併入保險人之其他帳務科目。 (2)管理辦法第十四條規定，專設帳簿資產應依相關法令編列資產明細。 二、交易分錄： 交 易 事 件 公 司 帳 戶 分 離 帳 戶 備 註 1.保費收入之處理：收取保費，開立保費送金單或承保後，認列分離帳戶保費收入。 借：銀行存款(11002) 應收票據(11351) 　貸：暫收及待結轉帳項 (28701) 借：其他應收款(分離) 　貸：保費收入(分離) 1.保費收入一次直接分列公司帳戶與分離帳戶，或先暫列分離帳戶(或公司帳戶)，再轉入公司帳戶（或分離帳戶）均可。 2.公司帳戶所用之暫收及待結轉帳項(28701)科目可以其他類似科目代之。 3.公司帳戶之銀行存款匯入分離帳戶時點，各公司可視業務需要自行決定。 2.分離帳戶屬公司一般帳戶保費收入轉出。 借：暫收及待結轉帳項 (28701) 貸:保費收入(41050) 借:保費收入(分離) 貸:其他應收款(分離) 3.保戶申請契約撤回之處理：退回已繳保費。 借：保費收入(41050) 　貸：銀行存款(11002) 借：暫收及待結轉帳項 (28701) 　 貸:保費收入(41050) 借：保費收入(分離) 貸：其他應收款(分離) 4.支付宣告利率或保證利率之處理。 借：壽險紅利給付(51253)　 貸：應付利息(21702)　 借：應收利息(分離) 　貸：利息收入(分離) 5.購買投資標的之處理。 借：暫收及待結轉帳項 (28701) 　　應付利息(21702) 　　貸：銀行存款(11002) 借：銀行存款(分