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东方电子公司审计案例 柯轶超 李倩 周琼瑶 王艳波 Your Topic Goes Here Your Subtopics Go Here “东方神话”始末： 东方电子（000682 ）于1997年1月21 日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路 飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司 。 2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子 立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信 息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准” 。 2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交 易。2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚 假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。 2003年1月10 日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民 事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干 规定》后的第一起案件。 2003年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司 ，形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从 而增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退 市的后果。r Subtopics Go Here 脱帽经过 处置权下放 集团公司豁免 东方电子造假主要手法 将炒股收益洗成主营收入 修改客户合同、私刻客户印章，向客户 索要空白合同、粘贴复印伪造合同 伪造客户的函证 拆分资金和做假账 与客户串通，通过向客户汇款，再由客 户汇回的方式，虚增销售收入 注册会计师在这一过程中的角色 1997-2001山东乾聚有限责任会计师事 务所 审计失败是指审计人员没有遵循审计准 则而导致发表错误的审计意见 2002起，山东正源和信有限责任会计 师事务所 从案件处理看 １、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的合 法进帐 ２、官商互助 ３、侵害中小股东的权益 审计失败原因分析 一、在审计过程中，采用的审计方法 不当或没有实施必要的审计程序。 二、未认真执行三级复核程序 三、丧失审计独立性。 四、透过三大报表看东方电子舞弊的 蛛丝马迹 从东方电子2000年度报表中查得 “主营业务收入”为1,375,017,811.58元；“预付账款”、“应付 票据”、“应付账款”的年初数分别为：34,271,051.51元、 7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末数分别为： 37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元； 从现金流量表中，查得“购买商品、接受劳务支付的现金”为 463,198,123.86元。根据权责发生制和收付实现制的逻辑关 系，我们可以推断该公司2000年度的增值额至少应为： 1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86- 34,688,906.63-37,758,006.34)+ （30,811,593.74+73,310,404.20 ）=845,873,551.24元。 用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所包含的 运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增值税额 845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。 而根据现金流量表，我们知道：东方电子2000年度实际“支付 的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差 131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。 而从1999和2000年报的会计报表附注中发现：2000年初 的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为 24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,9