整理第 16 章 企业所得税.pptVIP

四、资产的税务处理 （一）固定资产 企业按规定计提的固定资产折旧，准予扣除。 1、固定资产的计税基础（初始计量），和会计一致 2、不得计提折旧的固定资产 和会计的差异在于（1）（5）两项，会计上可以计提折旧 3、固定资产的折旧方法 税法上采用直线法，会计上除直线法外，还可以采用加速折旧法 优选 * 4、固定资产的折旧年限 税法上规定了最低折旧年限，会计上没有相应的规定 5、固定资产的改建支出与大修理支出 改建支出的处理税法和会计一致：资本化 大修理支出税法作为长期待摊费用，摊销期限不少于3年；会计上计入当期费用。 6、固定资产的加速折旧 税法上加速折旧的条件更为严格，并且需要得到税务机关的认可。 优选 * （二）无形资产 企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 1、无形资产的计税基础，和会计一致 2、无形资产的摊销 摊销方法、摊销期限与会计存在差异 3、不得计算摊销费用扣除的无形资产 与会计的差异在于第（1）（3）项 优选 * （三）长期待摊费用 企业按照规定计算的摊销费用，准予扣除。 与会计的差异在于第（3）项 优选 * （四）存货 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。 （五）投资资产企业转让或处理投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 优选 * 五、企业清算 依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。 优选 * 六、应纳税所得额的计算 在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。 1、直接计算法 应纳税所得额 = 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 优选 * 2、间接计算法 应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额 加：会计上作费用，税法上不作费用（超过标准的费用和不能扣除的费用） 会计上不作收入，税法上作收入（部分视同销售收入） 减：会计上不作费用，税法上作费用（加计扣除的费用） 会计上作收入，税法上不作收入（免税收入、不征税收入） 优选 * 七、亏损弥补 1、亏损 应纳税所得额小于零 2、亏损弥补期限 企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。 优选 * 例：下表为某企业8年未弥补亏损前应纳税所得额情况，计算8年间共需缴纳企业所得税为多少： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 应纳税 所得额 -100 20 -40 20 20 30 -20 95 优选 * 3、企业（指居民企业）在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 同一国家内不同营业机构之间的盈亏可以相互弥补，但不同国家之间的盈亏不能相互弥补。 优选 * 第1年 第2年 第3年 中国A机构 20 18 -15 中国B机构 10 -6 8 境内所得额 美国C机构 5 10 -7 美国D机构 15 -12 15 境外所得额 境内、境外汇总所得额 优选 * 八、特别纳税调整 1、关联企业的转让定价 A（20%） B（10%） 100 转让定价120 正常市价140 200 高税率企业通过转让定价将利润转移至低税率企业，从而达到整体税负降低的目的。 优选 * 2、避税港避税（受控外国公司制度） 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%税率水平（低于50%）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 优选 * 避税港：对跨国纳税人提供低税、免税，或给予大量税收优惠的国家和地区。 避税港一般是小型岛国或缺乏天然资源的地区，成立避税港能有效吸引外国资本，从而发展本国经济。 英属维尔京群岛、开曼群岛、香港、澳门 优选 * 中国A企业 美国B企业 避税港C企业 中国A企业 美国B企业 5% 5% 100% 优选 * 3、资本弱化 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（2﹕1）而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 优选 * 4、一般避税条款 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 优选 * 第三节 企业所得税的计算 一、居民企业境内应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×