专题二比较国际会计一.ppt

32 ? 折旧方法： ? 直线法：多数国家流行 ? 加速折旧法： ? 税法与会计要求分离 —— 会计中采用直线法，纳税申报采用加速 折旧法（美国） ? 税法与会计要求一致 —— 都采用加速折旧 ? IAS ：都允许 ? 折旧额能够超过固定资产原价？ ? 不允许：美、加、德、日等 ? 允许：英、法、荷、瑞典、瑞士、澳 ? IAS ：不允许 ? 是否允许重估价？ ? 不允许：大部分国家 ? 允许重估增值：西欧、拉美国家 ? IAS ：允许 （五）固定资产折旧和重估价 33 ? Choi 和 Bavishi 的调查（ 1982 ） ? 摊销为主：美、日、加、荷、澳 ? 不摊销为主：前联邦德国、法国、瑞典、瑞士 ? 20 世纪 90 年代以来，摊销的流行程度大大提高 ? IAS ：要摊销（实际利率法） （六）长期债券溢价和折价是否摊销 34 ? Choi 和 Bavishi 的调查（ 1982 ） ? 资本化为主：美、加 ? 不资本化为主：其他 ? IASC 的调查（ 1987 ） ? 不主张资本化：法、德、瑞士、日、加等 ? 不置可否：英、荷 ? Arcy 和 Ordelheide （ 2001 ） ? 绝大多数国家已要求资本化 ? IAS ：要求资本化 （七）长期融资租赁是否资本化 35 ? 基础研究成本 ? 费用化：绝大部分国家、 IASC ? 满足条件允许资本化：意、澳、西、瑞士 ? 无条件允许资本化：芬 ? 应用研究成本 ? 费用化：奥、加、丹、德、 日、英、美 、 IASC ? 有条件允许资本化：澳、意、葡（要求）、西、瑞典、瑞士 ? 无条件允许资本化：比、芬、法、荷、挪、 ? 开发成本 ? 费用化：奥、德、日 ? 有条件允许资本化：澳、加、意、葡（要求）、西、瑞典、瑞 士、英、 美（限软件）、 IASC （要求） ? 无条件允许资本化：比、丹、法、荷、挪、 （八）研究与开发支出是否费用化 36 ? 趋势：债务法取代递延法，资产负债表债务法 取代收益表债务法 ? 具体差异 ? 是否确认递延所得税资产 ? 不允许：比、奥（后转可抵扣亏损） ? 允许：丹、芬、意、荷、葡 ? 要求：英、其他（有条件） ? 递延税款期末余额是否调整 ? 递延税款的列报 （九）递延所得税的会计处理 37 ? 作为股东权益的减除：美、加等北美国家 ? 作为一项资产（股票投资）：欧洲大陆国家 ? 日本：库存股份作为股东权益的减项，但库存 股份售价与成本的差额确认为当期损益而非视 作资本交易 —— 概念矛盾 （十）库存股份是否从股东权益中减除 38 ? 只允许为特定目的提留专用准备：美、加等北 美国家（留存收益的分拨） ? 要求提留法定公积（准备）并允许提留任意公 积（通用准备）：欧洲大陆国家、日本 （十一）是否提留法定公积和任意公积 39 第二节 财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较 （一）报表种类的差异 ? 共有：资产负债表、损益表、现金流量表 ? 差异： ? 全部已确认利得和损失表 ? 全面收益表 —— 第二收益表 ? 增值表 ? 社会责任报告 40 第二节 财务报表的国际比较 （二）报表格式的差异 ? 资产负债表格式的差异 ? 账户式：美国、英联邦国家 ? 财务状况式：英国、欧洲大陆各国（表 2-3 ） ? 项目排列的差异：先流动 or 先非流动 ? 收益表（损益表）格式的差异 ? 销售成本式：国际通用 ? 总费用式：德国等欧洲大陆国家的传统 41 第二节 财务报表的国际比较 （三）报表项目分类和术语差异 ? 报表项目分类的差异 ? 流动与非流动项目 ? 库存股份 ? 非流动转流动 ? 商誉 ? 常用术语的差异：表 2-4 42 第二节 财务报表的国际比较 （四）最新 IAS 1 的特点（ 2010 年 5 月 27 日修订 , 2011 年 1 月 1 日开始实施） ? 全套财务报表应包括： ? 期末财务状况表 Statement of financial position （含期初比较数字）； ? 本期全面收益表 Statement of comprehensive income ； ? 本期权益变动表 Statement of changes in equity ； ? 本期现金流量表 Statement of cash flows ； ? 附注； ? 主体追溯应用某项会计政策、或者追溯重述或重新分 类其财务报表项目时最早可比期间的期初财务状况表。 43 第二节 财务报表的国际比较 （四）最新 IAS 1 的特点 ? 关于财务状况表 ? 当主体追溯应用某项会计政策或追溯重述、或者 重新分类财务报表项目时，主体应在一套完整的 财务报表中列报 最早 可比期间期初的财务状况表。 44 第二节 财务报表的国际比较 （四）最新 IAS 1