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? ③外国企业转让其在中国境内外商投资企 业的股权所取得的超出其出资额的部分的 转让收益，依 20 ％ 的税率缴纳预提所得税 。 ? （ 4 ）对外国企业在我国境内没有设立机构 、场所而有来源于我国的各项所得，包括 取得的利润（股息）、利息、租金、特许 权使用费、财产转让收益等，除另有规定 者外，都应以 收入全额 为应纳税所得额， 按 20 ％ 的税率计算纳的预提所得税。 P266 ? 三、资产的税务处理 P267-272 ? 1 、固定资产的计价和折旧 ? 2 、无形资产的计价和摊销 ? 3 、递延资产的摊销 ? 4 、存货计价 ? 5 、资产重估变值的税务处理 ? 五、税收优惠 ? （一）减免税优惠 P273 ? （ 1 ）对于生产性外商投资企业 ，经营期在 10 年以上的，从开始获利的年度起，二免 三减半。 ? （ 2 ）非生产性外商投资企业 不能享受上述 规定 ? （ 3 ）兼营非生产业务 P274 ? ①生产经营收入 ? 全部业务收入 50% ? 减免期内可享受减免优惠 ? ②生产经营收入 ? 全部业务收入 50% ? 不能享受优惠待遇 ? 对于外商投资于能源、交通等重要项目给 予的减免税待遇 ： ? 1 、项目优惠 P276 ? ①自 1999 年 1 月 1 日起，对能源、交通、港 口、码头基础设施项目的 生产性外商企业 ，在报经国家税务总局批准后， 可减按 15% 的税率征收企业所得税， 不受投资区域的 限制 。 ? ②从事港口码头建设的 中外合资经营企业 ，经营期在 15 年以上的，从开始获利的年 度起， 五免五减半 。其企业所得税税率减 按 15 ％。 ? ③在 海南经济特区 设立的从事机场、港口、 码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等 基 础设施项目 的外商投资企业和 从事农业开发 经营的外商投资企业，经营期在 15 年以上的 ，从开始获利的年度起， 五免五减半， 其企 业所得税税率减按 15 ％。 ? ④在 上海浦东区 设立的从事机场、港口、铁 路、公路、电站等能源、交通建设项目的外 商投资企业，经营期在 15 年以上的， 也执行 上述优惠办法。 ? 2 、期满后优惠 P276 ? ① 外商投资企业 举办的 产品出口企业 ，在 依照税法规定免征、减征企业所得税 期满 后 （指“两免三减半”），凡当年出口产 品产值达到当年企业产品产值 70 ％ 以上的 ，可按照税率 减半征收企业所得税 。 ? 经济特区 和 经济技术开发区 以及其他 已经按 15 ％ 的税率缴纳所得税的产品口企 业，符合上述条件的， 按 10 ％的税率征收 企业所得税。 ? 例： 1994 年初，某外商在国务院批准的 某 沿海港口城市 设立的 经济技术开发区 投资 举办产品出口企业，经营期 20 年。该企业 经国家有关部门历年审核均确认为产品出 口企业，且自 1999 年起每年出口产品产值 都达到企业全部产品产值的 70% 以上。该企 业 1994 年至 2000 年获利情况如下表：（单 位：万元） ? 年度 94 95 96 97 98 99 2000 ? 获利 90 240 400 360 520 780 700 ? 请计算该企业生产经营 7 年共需缴纳多少企 业所得税（该开发区地方所得税免） ? 解： ? （ 1 ）该企业为生产性外商投资企业， 94 年获 利 ， 94 年、 95 年两年免税。 ? （ 2 ） 96 、 97 、 98 三年减半征税，税率为 15% 3 年应纳税额 = （ 400+360+520 ） ? 15% ? 2=96 （万元 ） ? （ 3 ） 99 、 2000 年虽减免期已过，但出口产值 达到规定标准，税率减按 10% 。 ? 2 年应纳税额 = （ 780+700 ） ? 10%=148 （万元） ? （ 4 ） 7 年共纳所得税额 =96+148=244 （万元） ? ②外商投资举办的 先进技术企业 ，依照税 法规定 两免三减半 企业所得税后仍为先 进技术企业的， 可按照税法规定的税率延 长 3 年减半征收企业所得税 。需要注意的是 ，在 3 年减半期间，哪一年不是先进技术企 业，该年就不能享受此项优惠。 ? ③从事 农业 、 林业 、 牧业 的 外商投资企业 和设在 经济不发达的边远地区 的 外商投资 企业 ，经营期在 10 年以上的，从开始获利 的年度起“两免三减半”期满后，经企业 申请，国务院税务主管部门批准，在以后 的 10 年内可继续按应纳税额减征 15 ％至 30 ％的企业所得税。 ? 3 、对在特定地区投资办企业的税收优惠 ? ①凡在 特区 开办的外商投资企业，在经 济特区设立机构、场所从事生产、经营的 外国企业的和在 沿海港口城市 的经济技术 开发区、 上海浦东