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资产负债表债务法下所得税会计处理例解 发布时间：2009-1-5 10:25:58 阅读次数：258 评分(0 票，平均 0.00 分) 来源： 作者： 　　编辑： 　　《企业会计准则第 18 号——所得税》规定，所得税和递延所得 税的会计处理应区分为三种情况：一般当期所得税和递延所得税应作 为所得税费用或收益计入当期损益，即“所得税费 ”账户；企业合并产 生的所得税和递延所得税应计入合并商誉，即“商誉”账户；与直接计入 权益的交易或事项相关的所得税和递延所得税应计入权益，即“资本公 积”账户。 　　在计算递延所得税时，企业应于每年年末时根据资产负债表 的各资产、负债项目和所得税法规的规定，计算确定递延所得税负债、 递延所得税资产及当年所得税费用，其具体计算步骤如下：（1）计算资 产或负债各项目账面价值与计税基础的差异，并确认差异的性质，即 是应税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。（2）计算期末递延所得税 负债或资产余额。“期末递延所得税负债＝应税暂时性差异×所得税税 率”，“期末递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率”。（3）计 算本期递延所得税负债或资产调整额。“本期递延所得税负债调整额 ＝递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额” ；“本期递延所 得税资产调整额＝递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余 额”。（4）计算本期应交所得税。“应交所得税＝（会计利润±纳税调整额） ×所得税税率”。（5）计算本期所得税费用。“所得税＝本期应交所得税± 本期所得税负债调整额±本期所得税资产调整额＝本期应交所得税＋ （所得税负债期末余额-所得税负债期初余额）＋（所得税资产期末余额- 所得税资产期初余额）”。值得注意的是资产负债表债务法的特点，即 当税率或税基变动时，要按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得 税资产”账户的余额进行调整，即对企业期末资产或负债的调整。 　　一、应计入当期损益的所得税会计处理 　　企业发生的所得税和递延所得税除企业合并和与直接计人权 益的交易或事项相关的以外，都应计入当期损益。其会计处理为：按本 期应交所得税，加本期递延所得税负债增加额，减本期递延所得税资 产增加额，借记“所得税费 ”科目；按本期递延所得税资产增加额，借 记“递延所得税资产”科目，按本期递延所得税负债增加额，贷记“递延 所得税负债”科目；按本期应交所得税，贷记“应交税费——应交所得税” 科目。 　　[例 1]某企业于 2006 年 12 月 25 日以银行存款购入一套不需 要安装的数控机床，价值 105 万元，使用寿命 5 年，预计净残值 5 万元， 企业采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应按平均年限法计提 折旧。该企业 2007 年至 201 1 年各年税前利润分别为 78 万元、87 万 元、108 万元、86.5 万元、86.5 万元，所得税税率 33％。2008 年 12 月 31 日复核该机床可收回金额为 30 万元，重新预计净残值仍为 5 万元，使 用寿命不变，假设不考虑其他税费。要求列出机床取得时的会计分录； 计算各期所得税和递延所得税并编制会计分录。 　　 1　购置机床时 　　借：固定资产——机床 1,050,000 　　 贷 ：银行存款　　1,050,000 　　2　计提各年折旧、资产减值和所得税等 　　（ 1）2007 年各种计提及会计分录 　　税法规定年折旧额＝（105-5）÷5 ＝20 （万元） 　　2007 年会计折旧＝105×40％＝42 （万元） 　　借：制造费 420,000 　　 贷 ：累计折旧 420,000 　　本年应交所得税＝（会计利润＋多提折旧）×所得税税率 　　＝（78 ＋22）×33％＝33 （万元） 　　机床账面价值＝105-42＝63 （万元） 机床计税基础＝105-20＝85 （万元） 年末递延所得税资产＝（85-63）×33％＝7.26 （万元） 　　借：所得税费用　　257,400 　　 递延所得税资产　　72,600 　　贷 ：应交税费——所得税 330,000 　　（2）2008 年各项计提及会计分录 　　会计折旧＝（105-42）×40％＝