第十一章税负转嫁与归宿.pptVIP

第十一章 税负转嫁与归宿 ? 教学目的和要求： ? 明确税负转嫁与税负归宿的概念，了解影响税收负担最 终归宿的主要因素，理解供给弹性与需求弹性以及不同的 税收方式对税负归宿的影响，能够应用局部均衡模型来分 析在完全竞争市场和垄断市场中税负归宿的一般规律。 ? 重点与难点： ? 1 、完全竞争市场和垄断市场中的税负转嫁与税负归宿 ? 2 、供求弹性和不同税收方式对税负归宿的影响 ? 一、税收负担及其分类 第一节 基本概念 定义： 税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的经济负 担， 即纳税人应交纳的税款。 分类： 按照负担人不同 直接负担 间接负担 按照衡量方式不同 货币负担 真实负担 ? 二、税负转嫁与归宿 假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳 1 元钱的税，在不征税时每斤酒的售价是 4 元，征税后这 1 元钱 的税款由谁来负担？ (1) 卖者以 5 元 / 斤卖出，这时 l 元钱的税款全部由买者负担。 (2) 卖者以 4.5 元 / 斤卖出，这时买卖双方都负担了一部分税款， 即双方各负担 0.5 元。 (3) 卖者仍以 4 元 / 斤卖出，这时 l 元钱的税款全部由卖者负担。 税负是在交易过程中发生的，且价格变动的幅度决定了买卖 双方的税负。 ? 税负转嫁： 是指纳税人在市场交易过程中，通过 变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转 由他人负担的一种经济现象。 ? 税负归宿： 是指税收负担的最终归着点，是指税 款最终由谁负担。 概念 ? 三、税负转嫁的方式 : 生产企业 批发商 零售商 消费者 1 、 前转嫁（顺转嫁） 前转嫁又称顺转嫁，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务 的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。 原材料生产者 原材料供应商 生产企业 2 、 后转嫁（逆转嫁） 后转嫁又称逆转嫁，是指买方通过降低购买价格的方式将税 收负担转嫁给卖方的行为。 3 、税收资本化 税收资本化是指在具有长期收益的资产 ( 如土地、房屋 ) 交 易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一 定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除， 从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期 纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。是一 种特殊的后转嫁。 4 、混合转嫁 混合转嫁又称为散转嫁，同一税额一部分前转，一部分 后转。 ? （ 1 ）计算资产的税前现值： ? ? 式中， R 1 ， … ， R n 为资产在 n 期中的各期收益， r 为折现率 ? （ 2 ）计算对资产收益征税后，资产的现值： ? ? 式中， T 1 ， … ， T n 为资产在 n 期中各期应交纳的税款 ? （ 3 ）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负： ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? n i i i n n r R r R r R r R P V 1 2 2 1 0 ) 1 ( ) 1 ( ... ) 1 ( 1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? n i i i i n n n r T R r T R r T R r T R PV 1 2 2 2 1 1 ` ) 1 ( ) 1 ( ... ) 1 ( 1 ? ? ? ? ? n i i i r T PV PV 1 ` 0 ) 1 ( 税收资本化（税负）的计算 ? 税负转嫁的前提条件是价格变动，价格变动的幅度决定 了税负转嫁的程度。 ? （ 1 ） 完全转嫁 : 若课税后价格增加的幅度等于税额， 则税负全部由买方承担，即纳税人将自己缴纳的税款全部 转嫁给他人负担 。 ? （ 2 ） 部分转嫁 : 若课税后价格增加的幅度少于税额， 则税负由买卖双方共同承担。 ? （ 3 ） 超额转嫁 ： 若课税后价格增加的幅度多于税额， 则卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。 ? （ 4 ） 自己负担 : 若课税后未导致价格提高，则税负由 卖方自己负担，即税负全部由纳税人自己负担。 税负转嫁的程度 供给弹性指供给曲线的斜率，供给弹性与税负转嫁呈反向运动， 即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担， 反之则反是。 1 、供求弹性 （ 1 ）供给弹性 MU MC T 供给弹性大 供给弹性小 MU MC T 四、影响税负转嫁与归宿的因素 商品的长期供给弹性大于短期供给弹性，技术含量较低的劳动 密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。 ? （ 2 ）需求弹性 ? ? 需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也呈反向运动， 即需求曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担， 反之则反是。 MU MC T MU MC T 需求弹性大 需求弹性小 商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该