高管会计师事务所关联与审计费用.pdfVIP

高管会计师事务所关联与审计费用 摘 要 近年来，上市公司越来越青睐聘请会计师事务所的前审计师担任公司高管。本文 将这种审计师从会计师事务所离职并到上市公司担任高管的现象称为高管会计师事 务所关联。将关联的公司、高管和会计师事务所分别称为关联公司、关联高管和关联 会计师事务所。对关联公司来说，聘任前审计师担任公司高管，可以利用其专业能力 和实务经验为公司创造收益。并且，极大节约了关联公司的培训成本和时间成本。对 关联高管来说，关联公司能够提供更为广阔的职业发展平台，帮助其提升社会地位， 实现人生价值。对关联会计师事务所来说，前审计师离职后到上市公司担任高管，可 以帮助会计师事务所获得更多经济利益。这些原因使高管会计师事务所关联普遍存在。 然而，在美国“安然”、澳大利亚“HIH 保险”以及中国“辉山乳业”等审计失败案 件中，都发现了高管会计师事务所关联的身影后，学者们开始关注高管会计师事务所 关联可能产生的经济后果，政府监管部门也提出对应的监管政策，如“萨班斯”法案、 《中国注册会计师职业道德基本守则》均采取措施，对该现象可能带来的负面效应加 以限制。 审计费用作为上市公司支付给会计师事务所的报酬，其金额的大小影响着审计质 量的高低，决定财务报告信息的决策有用性，因此审计费用一直是学者们研究的热点 话题。关于高管会计事务所关联对审计费用的影响，有些学者认为因“校友关系”存 在，高管会计师事务所关联会产生审计费用降低的效应。但是，也有研究发现非财务 岗位关联高管并不能降低关联公司的审计费用。那么，高管会计师事务所关联对审计 费用究竟有怎样的影响？并且，在考虑关联高管和关联会计师事务所的类型后，不同 类型的高管会计师事务所关联对审计费用产生的影响是否存在差异？这是本文研究 的重点内容。 本文主要选取我国 2012-2017 年度沪深两市 A 股主板上市公司的样本数据来研 究高管会计师事务所关联对审计定价的影响。在研究方法上，主要采用规范分析和实 证研究。在研究内容上，首先，本文探讨高管会计师事务所关联对审计费用产生的影 响；其次，本文按照关联高管的职位类型、关联会计师事务所是否为国际“四大”来 研究不同类型的高管会计师事务所关联对审计费用产生的具体影响。通过多元回归分 析，本文研究发现：（1）高管存在会计师事务所关联时，关联公司会支付更高的审计 费用。（2 ）与曾任会计师事务所合伙人（或类似职务）的会计师事务所关联相比，曾 任会计师事务所普通审计师的会计师事务所关联，会使关联公司支付更高的审计费用。 （3 ）与现任关联公司决策型高管的会计师事务所关联相比，现任关联公司监督型高 1 摘 要 管的会计师事务所关联，会使关联公司支付更高的审计费用。（4 ）与国际“四大”相 比，当关联会计师事务所是非国际“四大”时，高管会计师事务所关联对审计费用产 生的影响更显著。 本文的主要创新点有：首先，在数据方面，本文选择2012-2017 年A 股主板上市 公司作为样本数据，可以根据政策的规定区分上市公司的审计费用中是否包含内部控 制审计费用并且予以控制，最大程度上保证了审计费用构成内容的可比性。其次，本 文不仅从整体上研究高管会计师事务所关联与审计费用间的关系，还按照关联高管在 关联会计师事务所和关联公司的职位类型、关联会计师事务所是否为国际“四大”来 划分具体类型的会计师事务所关联，并比较分析不同类型的会计师事务所关联对审计 费用产生的影响是否有所不同。最后，本文还进一步探讨了高管会计师事务所关联对 审计费用的影响路径。 关键词：高管会计师事务所关联；关联高管；关联会计师事务所；审计费用 2 高管会计师事务所关联与审计费用 Abstract In recent years, listed companies are increasingly favouring hiring former auditors of accounting firms as exec