第五章 审计证据与.pptVIP

第二节 审计工作底稿 ? 知识点二：编制审计工作底稿使用的文字 ? 文字：中文，少数民族自治地区可以同时使用少 数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、 国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种 外国文字。事务所执行涉外业务时可以同时使用 某种外国文字。 第二节 审计工作底稿 ? 知识点三：审计工作底稿的存在形式与基本内容 ? 底稿存在形式：可以是纸质、电子或其他介质形式存在。 ? 底稿基本内容：通常包括总体审计策略、具体审计计划、 分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理 层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子 邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其 他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件 及错报汇总表等。 ? 注意：底稿不包括已被取代的底稿的草稿或财务报表的草 稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错 误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 第二节 审计工作底稿 ? 【例题 2 】下列哪些文件通常应作为审计工作底稿保存 ( ) 。 ? A. 重大事项概要 ? B. 财务报表草表 ? C. 有关重大事项的往来信件 ? D. 对被审计单位文件记录的复印件 ? 【例题 3 】注册会计师陈华在执行甲公司 2005 年度财务报表审计业务 的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质， 陈华应当将（ ）形成审计工作底稿。 A 、注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件 B 、被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告 C 、注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录 D 、注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件 第二节 审计工作底稿 ? 知识点四：编制审计工作底稿的总体要求 ? 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾 接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了 解： (1) 按照审计准则的规定实施的审计程序的性 质、时间和范围；（ 2 ）实施审计程序的结果和获 取的审计证据；（ 3 ）就重大事项得出的结论。 ? 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解 的人士：（ l ）审计过程；（ 2 ）相关法律法规和审 计准则的规定；（ 3 ）被审计单位所处的经营环境； （ 4 ）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问 题。 第二节 审计工作底稿 ? 知识点五：确定审计工作底稿的格式、要素和范 围时应考虑的因素 ? 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注 册会计师应当考虑下列因素： ? 1. 实施审计程序的性质。 ? 2. 已识别的重大错报风险。 ? 3. 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断 的范围。 ? 4. 已获取审计证据的重要程度。 第二节 审计工作底稿 ? 5. 已识别的例外事项的性质和范围。 ? 6. 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论 的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 ? 7. 使用的审计方法和工具。 ? 【例题 4 】注册会计师按照审计计划的规实施了对应收账款的审计程序 后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、 范围时，应当考虑下（ ）素。 ? Ａ . 如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对 相关内容的记录应更加详细 ? Ｂ . 如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据能够得 出结论，应记录得出的结论 ? Ｃ . 如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论， 应记录不能得出结论的原因 ? Ｄ . 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作 底稿的范围应当更为广泛 第二节 审计工作底稿 ? 知识点六：审计工作底稿的要素 ? 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：（单名项 名时期间，过程记录下结论，标识说明索引编，编制复核 名期他） ? l. 被审计单位名称； 2. 审计项目名称； 3. 审计项目时点或期 间； 4. 审计过程记录； 5. 审计结论； 6. 审计标识及其说明； 7. 索引号及编号； 8. 编制者姓名及编制日期； 9. 复核者姓名 及复核日期； 10. 其他应说明事项。 ? 下面分别对以上所述要素中的第（ 4 ）～（ 9 ）项进行说明。 第二节 审计工作底稿 ? （一