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（负债管理）第十章负债 第十章负债 【教学目的】 通过本章的学习，学生应在了解流动负债具体组成内容的基础上，掌握应付账款、应付 票据有关业务的计算及账务处理方法，掌握各项应交税金尤其是应交增值税有关业务的计算 及账务处理方法，掌握其他各项流动负债的核算方法。同时，应注意对不同流动负债项目在 会计核算方法上的区别予以比较，以便正确理解流动负债的含义及其会计处理的规律。 要求学生重点掌握应付债券、可转换公司债券、长期借款等重要的长期负债业务的核算 方法。了解长期应付款和专项应付款等长期负债的核算内容。 【教学重点与难点】 ⑴应付票据、应付账款的业务处理。 ⑵应交增值税明细账户的设置，具体业务的处理方法。 ⑶应交消费税、营业税的核算。 ⑷应付债券利息的核算，溢折价的确认与摊销。 ⑸可转换债券的特点及转换时业务处理。 第一节负债概述 一、负债的含义及分类 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1 ．对负债概念的理解 （1）负债是企业的现时义务； （2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。 2 ．负债的分类 企业的负债按其偿还期限不同分为流动负债和长期负债。具体分类如下图所示： 二、流动负债的性质、分类及计价 （一）流动负债的性质 流动负债的特点主要体现在： ⑴偿还期限短，需在债权人提出要求时即期偿付，或者在一年或一个营业周期内必须履 行。偿付对象容易确认，偿付金额可以准确地计算或进行合理地估计。 ⑵这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债偿还。 （二）流动负债的分类 1 ．按流动负债产生的原因分类 按流动负债产生的原因，可以分为以下四类： ⑴借贷活动形成的流动负债； ⑵结算过程中产生的流动负债； ⑶经营过程中产生的流动负债； ⑷利润分配产生的流动负债。 2 ．按流动负债的应付金额是否肯定分类 ⑴应付金额肯定的负债； ⑵应付金额视经营情况而定的流动负债； ⑶应付金额须予估计的流动负债。 3 ．按流动负债的偿付手段分类 ⑴货币性流动负债； ⑵非货币性流动负债。 （三）流动负债的计价 企业会计制度规定，各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、 短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。 三、长期负债的性质 （一）长期负债的目的 1 ．弥补企业营运资金的不足； 2 ．扩大企业的营运规模； 3 ．另外，在一定的条件下，举债经营可以减少投资者的经营风险，增加企业收益。 （二）长期负债的特点 长期负债与流动负债相比，有以下特点：①偿还期不同。②举债的目的不同。③负债的 数额不同。④举债的代价不同。⑤长期负债的部分费用要予以资本化。 各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于 1 年内到期偿 还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。 第二节应付和预收款项 一、应付票据 商业汇票未到期前，构成企业的一项负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目中。 （一）一般处理 ⑴企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时： 借：物资采购、库存商品、应付账款等 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 ⑵支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 ⑶收到银行支付到期票据的付款通知： 借：应付票据 贷：银行存款 （二）应付票据利息的账务处理 应付票据利息的处理是针对带息商业汇票而言的。企业会计制度规定，企业开出的商业 汇票，如为带息票据，应于期末计提利息： 借：财务费用 贷：应付票据 票据到期支付本息时： 借：应付票据（按票据账面余额） 财务费用（按未计提的利息）