际税收转让定价及其税务基础管理.ppt

再销售价格法是一种根据非受控交易使 用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转 让价格的方法。由于此方法只考虑了在销售 方正常的销售利润率，因此它非常适合于关 联企业之间开展的批发业务或简单加工业务。 3. 成本加成法 以关联交易发生的合理成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为 依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。 计算公式： ? 正常交易价格 = 关联交易的合理成本×（ 1+ 可比非关联交易成本加成 率） 使用成本加成法需注意两个问题： 1. 成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，应该计入成本项目 内的费用开支必须计入，否则算出来的价格就不准确、合理； 2. 加成率的选择必须合理，应将一个公平的加成金额加到成本之上 成本加成法除了可以用于货物销售转让定价的审核、调整外，还可以用 于劳务提供、无形资产转让、研发费用分摊、资金融通等业务的转让定 价审核和调整 内地 A 公司与香港 B 公司是关联公司。 2014 年 5 月两个公司之间 发生下列业务： – （ 1 ） A 公司以 20 万美元的价格从 B 公司购进一批原材料， 而同类原材料的国际市场价格为 12 万美元； – （ 2 ） A 公司以 100 万美元的价格向 B 公司销售一批产品， B 公司对该批产品未作任何加工，又以 150 万美元的价格销 售给无关联关系的第三方， B 公司当地同类产品的销售利 润率为 20% 。 – A 公司适用的企业所得税税率为 25% 。 – 在不考虑汇率及关税的条件下，试分析内地主管税务机关 对 A 公司的这两笔业务应如何进行税务处理。 例： （ 1 ）由可比非受控价 12 万美元判断， A 公司从 B 公司购进原 材料的价格 20 万美元偏高，应按可比非受控价调整为 12 万 美元，应调增应税利润 20-12=8 （万美元）； （ 2 ）根据再销售价格法， X 公司对 Y 公司该批产品的正常销售 价格应该为： 150 ×（ 1-20% ） =120 （万美元），由此判 断， A 公司销售给 B 公司的产品价格 100 万美元偏低，应调 增应税利润 120-100=20 （万美元）。 ? A 公司的这两笔业务共调增应税利润 28 万美元，因此，应补 缴所得税 28 × 25%=7 （万美元）。 解析： 4. 利润分割法 是指对由若单个关联企业共同参与的一项 关联交易产生的合并利润，按照各企业在其 中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确 定分配比例，并根据各个分配比例在各关联 企业之间分配合并利润，从而最终确定某一 关联企业合理转让价格的方法。 合并利润在关联企业之间进行分割通常有两 种方法： 第一、贡献分析法 第二，剩余利润分析法。 5. 交易净利润率法 – 是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率 为基础来确定转让定价的方法。 – 根据交易净利润率法，纳税人在受控交易下取得的净利润 率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致 相同。 – 使用步骤： – （ 1 ）进行功能、风险分析，确定可比数据 – （ 2 ）选择所比较的利润指标的年度 – （ 3 ）对多年的利润率指标进行分析 – （ 4 ）检验结果的合理性 6. 可比利润法 是指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非 受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标） 来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 使用可比利润法有以下几个步骤： （ 1 ）找到一家业务活动比较简单、没有较大的无形资产或独特 资产发挥功能的关联企业作为受检方，如制造企业与批发企业 进行关联交易，则应选择批发企业作为受检方。 （ 2 ）选择最适当的利润率指标。 （ 3 ）寻找和确定作为参照企业的可比方（可为多个非受控企 业），找出在一个合理时期内（一般为 3 年）这些参照企业的利 润指标，并用这些外部利润指标与受检方的利润指标进行对比。 （三）几种调整方法的使用 ? 经合组织《转让定价准则》强调： ? 1. 利润法只能作为转让定价调整的最后手 段。 ? 2. 在各种利润法中只能使用利润分割法和 交易净利润率法这两种交易利润法。 ? 3. 关于转让定价调整方法的使用顺序，经 合组织要求首先考虑可比非受控价格法、 再销售价格法和成本加成法 （四）转让定价调整中的国际重复 征税问题 1. 重复征税问题的产生 一国对转让定价调整后调增的