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{财务管理税务规划}进项 税处理 税务会计——增值税会计之二（进项税额的会计处理) (2009-08-2400:28:36) 转载 标签：分类：网络学院财会班 应交 税费 进项 税额 专用 发票 杂谈 增值税进项税额的会计处理： 一、一般国内采购货物进项税额会计处理 二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项税的会计处理 小规模纳税人增值税的会计处理 进口货物的增值税会计处理 三、接受应税劳务的增值税会计处理 一般购货业务中重点和难点 个别业务的难点分析 增值税进项税额转出的会计处理 增值税进项税额的会计处理 在对进项税额做出会计处理之前应就两个问题进行判断： A 进项税额从性质上能否抵扣？（依据：税法） B 进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？ 判断作出后相应的有三种账务处理方法： A 准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在 “应交税费-应交增值税（进项税额）” ； B 准予抵扣但入账时间不成熟的，记在 “待抵扣税金-待抵扣增值税” ； C 不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本 增值税进项税额的会计处理 一、一般国内采购货物进项税额会计处理 企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额， 借:应交税费－应交增值税（进项税额） 按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额， 借:在途物资/制造费用/管理费用/经营费用/其他业务支出 按照应付或实际支付的金额， 贷:应付账款/应付票据/银行存款 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 注意 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证， 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。 在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入 “应交税费－应 交增值税（进项税额）”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 （一）工业企业外购货物用于应税项目且取得了专用发票的——入库抵扣制 1 单、料同时到达 【例3-1】某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业 购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为 200000 万元，增值 税税额为 34000 元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已 验收入库。 根据上述资料，应作如下账务处理： 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 2 单到料未到 借：在途物资 借：待抵扣税金-待抵扣增值税 贷：银行存款或应付账款 沿用【例 3-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已支 付，但材料尚未运到。 企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理： 借：在途物资 200000 待抵扣税金-待抵扣增值税 34000 贷：银行存款 234000 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 200000 贷：在途物资 200000 同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）34000 贷：待抵扣税金-待抵扣增值税 34000 3 料到单未到 先估价入账（不估进项税），等 “单”到时，先做红字冲销分录，再做蓝字分录 对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采 购业务，月终应暂估入账，此时只应估计材料成本，不需要将增值税的进项税额 暂估入账。 【例3-3】假设【例3-1】中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发 票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价 为 180000 元。 其有关账务处理如下： 借：原材料 180000 贷：应付账款——暂估应付账款 180000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 180000 贷：应付账款——暂估应付账款 180000 收到有关结算凭证，并支付货款时 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 （二）商业企业外购货物——付款抵扣制 商业企业购进用于经营的商品，其进项税额的会计处理主要涉及 “在途物资” 、 “库存商品” 、 “商品进销差价” 、 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 等账户。 按现行税法规定，商业企业一般纳税人购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即 只有付款或开出商业承兑汇票后，才允许抵扣进项税额。因而商业企业购进商品 也应根据付款与否，分别处理。 1 、购进商品，已付款或开出承兑汇票时