{财务管理税务规划}税制改革与税收政策的调整.pdfVIP

{财务管理税务规划}税制 改革与税收政策的调整 传统流转税，包括销售税、周转税、营业税等税种，一般都 按流转全额计税，其特点是道道征税、全额征税、重复征税。 直至 1954 年法国税制改革，采用道道征税、增值征税、不重 复征税的新型流转税制，即增值税制，才彻底解决了传统流 转税的缺点。 2.增值税的类型与计算方法 增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费 型增值税三种类型。 增值税的基本计算方法有两种：一是扣额法；二是扣税法。 扣额法的计算公式为： 应纳税额＝（销售收入额—扣除项目金额）×适用税率 扣额法属于直接计算法。采用扣额法计算增值税和应纳税额 时，生产型增值税的特点，就是固定资产折旧不予扣除。 扣除法的计算公式为： 应纳税额＝销售收入×适用税率—扣除项目金额×扣除税率 扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时，生产 型增值税的特点，就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现 行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计 算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 用政治经济学中有关商品价值的构成公式 “W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分 析，如果用从 C 代表材料等转移价值，用 C 代表固定资产转 1 2 移价值，则三种类型增值税的增值额（V+M ）的理论模型分别 是： （1）生产型增值税：W－C ＝V＋M 。这种增值税的税基相当 1 于国民生产总值，故称生产型增值税。 （2）收入型增值税：W－（C +C /n ）＝V＋M 。这种增值税的 1 2 税基相当于国民收入，故称收入型增值税。 （3）消费型增值税：W－（C +C ）＝V＋M 。这种增值税的税 1 2 基相当于消费品总价值，故称消费型增值税。 3.我国增值税的演变历程 我国以往的增值税都是生产型增值税。长期以来，我国之所 以实行生产型增值税，其主要原因在于： （1）抑制经济过热。 （2）保证财政收入。 （3）国际比较较少。 4.增值税转型的必要性与主要内容 生产型增值税的缺陷：一是影响国际竞争力。二是影响产业 结构调整。三是影响科技进步。四是影响地区协调发展。 2004 年 7 月 1 日开始，选择东北三省一市八大行业（装备制 造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军 品和农产品加工）实施增值税转型改革试点。2007 年 7 月 1 日开始，选择中部六省26 城市八大行业（装备制造业、石油 化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电 力业、高新技术产业）实施增值税转型改革试点。2008 年 7 月 1 日开始又将转型改革试点扩大到内蒙古东部地区（呼伦 贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林格勒盟）。2008 年 7 月 1 日开始，对四川地震灾区51 个县市区市实行增值税全面 转型改革试点。除四川地震灾区外，其他地区的试点改革都 实行增量抵扣办法，即允许企业在增量增值税中抵扣固定资 产进行税额，采用先征后退方式处理。 自2009 年 1 月 1 日起，在全国范围内实施增值税转型。财政 部、国家税务总局财税[2008]170 文件《关于全国实施增值 税转型改革若干问题的通知》规定，2009 年 1 月 1 日起，增 值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或 者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税 额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国 增值税暂行条例》（国务院令第 538 号，以下简称条例）和 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家 税务总局令第 50 号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税 专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 （以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税 额应当记入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 2009 年 1 月 1 日以后（含1 月 1 日，下同）实际发生，并取得2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增 值税扣税凭证计算的增值税税额。 转型方案与试点方案比较有三个方面的调整：一是取消行业 和地区限制，在全国所有地区实施；二是对