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企业所得税汇算清缴后的账务处理方法 许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税法 规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应 计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后 年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，使企业增 加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税 重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理呢?本文结合 实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。 一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法 (一)调增调减利润的会计账务处理 (例 1)某企业 1999 年度利润及利润分配表利润总额为 600000 元，所得税为 198000 元。调增 当年度利润 190000 元，其中年终多结转在产品成本 49000 元，多提短期借款利息 85000 元， 固定资产清理净收益 19000 元末转为营业外收入，职工福利支出 37000 元直接在管理费用中 列支。调减利润 101000 元，其中少摊待摊费用 11000 元，少提福利费 9000 元，补交营业税 39000 元，生产费用误记在建工程 31000 元，少提折旧 11000 元。其他还有企业购买国债利 息收入 20000 元，滞纳金 2000 元，被没收财产损失 20000 元，工资总额超支 23000 元，赞 助费支出 20000 元，固定资产加速折旧多提折旧额 60000 元。 1．少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本 49000 预提费用 85000 固定资产清理 19000 应付福利费 37000 贷:以前年度损益调整 190000 2 ．多计收益、少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整 101000 贷：待摊费用 11000 应付福利费 9000 应交税金 营业税 39000 在建工程 31000 累计折旧 11000 (二)永久性或时间性差额的纳税调整 按照会计方法计算的税前会计利润 (或亏损)与按照税收法规规定计算的纳税所得(或亏损) 之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例 1 中， 国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资 产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算 清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在账务上 不作调整。 (三)企业虚报亏损的账务调整 1 国税总局国税发[1996]162 号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如 发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税 所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据 33% 的法定税率，计算出相应的应纳所得 税额，并视情节，根据《税收征管法》的有关规定进行处理。 (例 2 某企业 1999 年末 “利润分配——未分配利润”账户借方余额120 万元，企业申报亏 损也为 120 万元，经税务部门检查发现：(1)若企业少记收入 40 万元存入小金库中，税务部 门的处理结果是企业调减亏损，处以视同所偷税款 13.2 万元(40 万元×33%)一倍的罚款。(2) 若超过计税工资标准部分的工资末作纳税调整 130 万元，扣除账面亏损 120 万元，实为盈利 10 万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款 42.9 万元(130 万元×33%)一倍的 罚款。企业应作如下账务调整： 1.调减亏损后仍为亏损。 (1)调减亏损 借：银行存款 400000 贷：以前年度损益调整 400000 (2)交纳罚款 借：营业外支出——税收罚款 132000 贷：银行存款 132000 2 ．调减亏损后为盈利。由于工资超支属永久性差异，不需作账务调整，但该盈利实为应纳 税所得额，应补缴所得税 3.3 万元，罚款 42.9 万元，会计处理如下： (1)补缴所得税 借：所得税 33000 贷：应交税金 应交所得税 33000 借：应交税金 应交所得税 33000 贷：银行存款 33000 (2)交纳罚款 借：营业外支出——税收罚款 429000 贷：银行存款 42