财务信息审计 固定资产的内部控制、固定资产的实质性程序、固定资产的审计目标 任务十五 固定资产审计.pptxVIP

01货币资金审计02应收及预付款项审计03存货审计04固定资产审计无形资产和其他资产审计05 项目一：资产审计任务四 固定资产审计教学目标知识目标：了解固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的审计目标，掌握其审计的方法和程序。能力目标：能够运用正确的审计方法，借助EXCEL的信息技术，分析固定资产、累计折旧、固定资产减值准备核算中存在的问题。素质目标： 培养固定资产审计的方法能力，加强对固定资产管理控制的意识。 【情境引例】 2002年10月，主营港口业务的上市公司锦州港A(600190)、锦港B(900952)涉嫌巨额财务造假被媒体揭发，锦州港之后两次公布造假事实，涉嫌虚增利润56 818万元。 截至2001年末，锦州港总资产是29.6亿元，其中固定资产18．5亿元；天津港(600717)总资产28.1亿元，其中固定资产17.5亿元，但2001年天津港实现收入10亿元，而锦州港只有2.8亿元。2002年上半年，同行业总资产周转率平均是0.14次，而锦州港只有0.05次；2001年，同行业总资产周转率是0.28次，而锦州港只有0.11次。10月22日，锦州港公告称，公司1998年到2000年在“在建工程”方面多列资产11939万元。当日，有学者向记者表达了对这一“固定资产虚增”数字的怀疑。他说，公告披露的虚增收入，是虚增固定资产的三倍还要多，而按照“常规”，在主要股东资金确实到位的可能之外，还存在另外一种可能，就是公司虚增收益和虚增固定资产的数字会是“相适应的”。但公告中这两个数字相差甚远，其中是否存在其他“可能的资产虚增”，公告中没有显示。港口的固定资产诸如航道等有关设施都是“水底下”的事，因此，审计人员很难去清查。 【分析】 审计人员在审查固定资产时，要特别注意“虚增经营性现金流入同时虚增投资性流出”，对于不好检查的固定资产，可以采取其他途径。请思考以下问题： 1.锦州港虚增收入的同时，为什么要虚增固定资产？管理层的意图是什么？ 2.审计人员在审计固定资产时，应如何进行分析性复核，最终将疑点锁定为固定资产的？1、固定资产是否存在，是否归被审计单位所有；2、固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；3、固定资产的计价和折旧政策是否恰当；4、固定资产的期末余额是否正确；5、固定资产在会计报表上的披露是否恰当。一、固定资产审计目标1、固定资产购置业务流程中的凭证与会计记录：设备采购申请书、设备采购计划书、采购通知单、设备采购合同、设备验收单、转置凭证、固定资产总账、明细账等。2、固定资产处置业务流程中的凭证与会计记录：固定资产处置申请书、固定资产处置呈批单、固定资产调拨单或报废单等。3、固定资产折旧业务流程中的凭证与会计记录：折旧计算表、折旧总账、折旧明细账等。二、固定资产涉及的凭证和会计记录三、固定资产内部控制测试评价固定资产的内部控制制度：能在多大程度上保证被审计单位会计记录的可靠性、正确性和完整性索取或编制固定资产内部控制的书面说明测试固定资产取得、处置业务：1、固定资产的取得与预算是否相符，是否存在重大差异。2、固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准。3、在实际执行时是否严格遵守了划分资本性支出和收益性支出的规定。4、对于固定资产的增减变动是否真实、完整地予以记录。四、固定资产账户核算的错弊形式（一）混淆固定资产的确认界限1、将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用。2、将不符合固定资产标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，以达到减少当期成本费用的目的。四、固定资产核算的错弊形式（二）固定资产计价不准1、固定资产计价方法错误，如对于能确定原始价值的固定资产也采用重置价值计价。2、固定资产价值构成范围的错误。有的企业将与购入该项固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分；而有的企业则缩小固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。四、固定资产核算的错弊形式3、随意变动固定资产的账面价值。已入账的固定资产一般不得随意变动，只有符合以下几种情况才允许调整账面价值：根据国家规定对固定资产重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；发现原计价错误，根据实际价值调整原有实际价值。四、固定资产核算的错弊形式（三）账务处理错误1、提前或推迟入账时间。2、把借贷方向记反。3、入账价值记错。4、将对应账户记错或对应账户关系不明确，难以判断经济业务的来龙去脉。（四）其他问题1、固定资产分类错误。2、盲目购进固定资产，使固定资产账户明显失调，出现大量资产闲置，降低了资金的使用效率，影响企业的经济效益，给企业造成严重的损失和浪费。五、固定资产的实质性程序（一）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，与总账数和明细账合计数核