{合同法律法规}国际税收协调法律机制之构建.pdfVIP

{合同法律法规}国际税收 协调法律机制之构建 应使得一国税收政策往往成为双刃剑。在现代国际社会， “国家承担的基本责 任是不要做出有损于他国权利的行为。”[3]税收主权也因此具有了相对的属 性，这意味着各国基于税收协调与合作的需要，必然要对各自的税收主权予以 相互调整、约束和平衡等，税收主权因而不能再是一种完全绝对的行动自由。 在新的历史条件下，一个国家之所以拥有主权权力，不仅是因为它在联合国和 各种国际制度内占有名义上的席位，更是由于它能够对国内和国际社会承担和 履行应有的责任。[4]“在某种程度上作为责任的主权，在国际实践中日益得到 广泛承认。”[5]因此，负责任的税收主权将成为税收主权绝对性与相对性的平 衡融合的指导原则、理念和衡量标准。负责任的税收主权所强调的是，在经济 全球化的条件下，税收主权的拥有和行使应当以对国内和国际社会担当责任为 基础和归依。负责任的税收主权要求一国既要关注本国的税收利益，也要关注 他国的税收利益;既要考虑眼前利益更要协调规划长远利益;既要着力于本国经 济社会的发展，也要兼顾国际社会的协调共同发展。负责任的税收主权为各国 正当地行使税收主权权力提供了一个原则框架，为税收主权的权力张力与约束 提供了调整平衡的基础与空间，为各国在税收领域的主权行为建立了较为一致 的期望或预期，从而有助于国际税收秩序的良性发展。通过各国的协商和实践 推动，负责任的税收主权将逐步形成具体的责任标准，从而更好地指导、规范 各国税收主权。[6]从性质和效果上来看，负责任的税收主权意味着各种税收主 权活动必须受到相应的约束和限制，税收主权似乎将因此被迫收缩而不能完全 自由地行使。然而，负责任的税收主权并不意味着硬性限制税收主权权力，负 责任的税收主权赋予了主权一种弹性的平衡调整性质，其效果是产生一种结构 性的规范约束效力，从而促使各国在享有税收行动自由的同时，与相关各方进 行必要的协调平衡。因此，负责任的税收主权应该是一种行使自由与利益平衡 的互动结构，而不是那种对税收主权权力进行单向的硬性压制的僵化约束。 二、国际税收协调的动因及其内涵 (一)国际税收协调的概念梳理 国际税收协调在财政税收学界是一个被广泛使用的术语，国内财政税收理论界 普遍使用的是 “国际税收关系协调”的概念，其含义是指围绕两个或两个以上 的主权国家(或地区) ，对跨国纳税人行使各自税收管辖权所产生的冲突进行协 调的行为。[7]在国内税法学界，还没有学者对国际税收协调从正面直接进行定 义。在西方国家，对于国际税收协调这一术语也存在着诸多争论。早期的一些 学者认为，国际税收协调是国家间通过建立协商机制来进行合作以解决税收差 异的行为，或者是关税同盟和经济同盟成员国为了推动一体化进程而协调税收 政策的过程。近期一些学者则认为，国际税收协调有两个不同的方向：一是各 国税制完全消除差异，实现均等化;另外的方向是 “差异化”前提下的协调，即 允许每个国家可以有不同的税制，但在运用税收政策时必须考虑大家共同的经 济和社会目标。此外，一些学者认为，国际税收协调也包括主权国家税收制度 的趋同趋势。[8]总之，西方理论界对国际税收协调的定义有不同，主要体现在 国际税收协调的范围和程度上，以及目的、方向上。当前，西方税收理论界使 用 最 多 的 ， 并 得 到 公 认 的 国 际 税 收 协 调 的 表 述 是 “Interna- tionalTaxHarmonization” 。在具体使用这一术语时，其外延仍有很大的不 同。但一般认为，国际税收协调是指一些国家或地区为了建立共同市场或经济 集团，消除税收上对商品、资金、技术、劳务、人员流动的障碍，采取措施使 集团内不同国家和地区的税收政策、税收制度(包括税种、税率)互相接近或统 一，以减轻彼此之间的冲突和摩擦。[9] (二)国际税收协调的动因与内容 笔者认为，国际税收协调的主要目的是消除和避免国际税收利益冲突。国际税 收利益冲突是伴随着各国经济往来和融合度不断提高所产生的国家之间和相关 国家与跨国纳税人之间的经济利益分配矛盾的税收表现，同时也是经济全球化 发展与全球分配机制矛盾的税收表现。它主要包括以下几个方面内容： 1.税收管辖权冲突。税收管辖权冲突是由于不同国家在确定纳税人跨国所得或 财产价值上所采取的标准发生重叠冲突而产生的结果，具体表现为三种形式： 一是居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突。二是居民税收管辖权之 间的冲突。三是来源地税收管辖权之间的冲突。税收管辖权冲突往往导致国际 重复征税现象。其弊害是多方面的，由此带来的损失不是由某个国家而是由世 界各国所共同承担的，从而损害了