注会考试《会计》习题---第十八章--股份支付(3).pdfVIP

第三节 股份支付的应用举例 一、附服务年限条件的权益结算股份支付 【教材例18-2】A 公司为一上市公司。20×7 年 1 月 1 日，公司向其200 名管理人员每 人授予100股股票期权，这些职员从20×7 年1 月1 日起在该公司连续服务3 年，即可以5 元每股购买100股A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18 元。 第一年有20 名职员离开A 公司，A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又 有10 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15 名职员离开。 1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示。 表18-1 单位：元 年 计算 当期费用 累计费用 20×7 200×100×（1-20%）×18×1/3 96 000 96 000 20×8 200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000 108 000 204 000 20×9 155×100×18-204 000 75 000 279 000 2.账务处理如下： （1）20×7 年1 月1 日： 授予日不作账务处理。 （2）20×7 年12 月31 日： 借：管理费用 96 000 贷：资本公积——其他资本公积 96 000 （3）20×8 年12 月31 日： 借：管理费用 108 000 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 （4）20×9 年12 月31 日： 借：管理费用 75 000 贷：资本公积——其他资本公积 75 000 （5）假设全部155 名职员都在2×10 年12 月31 日行权，A 公司股份面值为1 元： 借：银行存款 77 500 资本公积——其他资本公积 279 000 贷：股本 15 500 资本公积——股本溢价 341 000 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 【教材例18-3】20×7 年1 月1 日，A 公司为其100 名管理人员每人授予100 份股票期 权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企 业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每 份期权在20×7 年1 月1 日的公允价值为24 元。 20 ×7 年12 月31 日，权益净利润增长了18%，同时有8 名管理人员离开，公司预计20 ×8 年将以同样速度增长，因此预计将于20×8 年 12 月31 日可行权。另外，公司预计20 ×8 年12 月31 日又将有8 名管理人员离开企业。 20×8 年12 月31 日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实 际有10 名管理人员离开，预计第三年将有12 名管理人员离开企业。 20×9 年12 月31 日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权 状态。当年有8 名管理人员离开。 分析： 按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。 第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长， 因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2 年。由于有8 名 管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数