会计差错更正相关依据.docVIP

关于会计差错的会计处理、信息披露及税务规定 一、会计处理。企业会计准则的相关规定 28 号准则及对其的讲解重要的前 期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量 做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用 者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一般来 说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平 越高。对于前期根据当时的信息、假设等作了合理估计，在当期按照新的信 息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不 应作为前期差错更正处理。 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响 数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差 错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 (一)不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应 调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上 期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项 目。 (二)重要的前期差错的处理 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比 较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过 下述处理对其进行追溯更正： (1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； (2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资 产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 二、信息披露。前期差错更正的披露 （一）准则及讲解的要求 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： (1)前期差错的性 质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； (3)无法进行追 1 / 2 溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正 情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露 的前期差错更正的信息。 （二）证监会对前期差错更正披露的规定 证监会公告 [2012]22 号：如与上一年度报告相比，公司会计政策、会计估 计以及财务报表合并范围发生变化，或因报告期内重大会计差错更正而追溯重 述的，公司应当予以披露，并分析其原因及影响。 三、企业所得税法相关规定 国家税务总局公告 2012 年第 15 号第六条规定： “六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年 度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追 补确认期限不得超过 5 年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得 税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经 过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按 照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 ” 2 / 2