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关于我国营业税改增值税浅析 学院： 姓名： 班级： 学号： 关于我国营业税改增值税浅析 摘要：改革开放以来，我国的经济飞速发展，社会经济结构也在不断变化， 社会分工的不断细化让重复征税，某些行业税负承担过重，这些关乎民生的问题 日益严重，通过对我国现行的试点经验以及对社会现象的分析，来对此进行研究 是十分有必要的。 关键词：营改增，税负，营业税 引言：增值税不仅在筹集财政收入方面发挥了不可替代的作用，而且有力地推动 了货物生产流通领域专业化分工的发展。同时，增值税的出口退税制度也为出口 货物以不含税价格参与国际竞争创造了有利条件。随着增值税制度的建立，我国 以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，并逐步成为全球制造业大国。 一、营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务（非销售商品、加工修理、修配等增值 税应税劳务）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额 征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011 年 11 月 17 日， 财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。 增值税的收入占中国全部税收的 60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务 局负责征收，税收收入中 75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增 值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 二、营改增的背景 （一）营改增的国际背景 1954 年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有 170 多个国家和地区实 行。增值税的核心特征是抵扣机制，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入 的外购货物和劳务所负担的增值税款。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分 工和协作环节的增多而叠加，是更适应社会生产分工不断细化的货物和劳务类税 种，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。 （二）营改增的国内背景 1.从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条。 增值税具有“中性”的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做 强。最好包含所有的商品和服务，现行税制中增值税征税范围较为狭窄,导致 济运行中增值税的抵扣链条被打断,中性效应便大打折扣。 2.从产业发展和经济结构调整的角度来看,营业税改征增值税可进一步解决 货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。在出口时无 法退税,导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比,我国的服务 出口由此易在国际竞争中处于劣势。 3.从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在 现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,形式越来越复杂,要准确 划分商品和服务各自的比例也越来越难,这给两税的划分标准提出了挑战。 三、我国营改增的现状分析 （一）营改增的试点成果 上海市试点渐行渐好，北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳试点稳 步推进，天津、湖北、浙江、宁波试点准备工作已经就绪。财政部、国家税务总 局的数据称，从 12 个 “营改增”试点省市的纳税申报情况看，目前共有 102.8 万户试点纳税人，由缴纳营业税改为增值税。2012 年，营改增试点地区共为企 业直接减税 426.3 亿元，整体减税面超过 90%。其中，以中小企业为主体的小规 模纳税人减税幅度达到 40%。 （二）营改增过程中出现的问题分析 1.部分企业税务负担加重 由于部分企业税率有所上升，抵扣项较少，导致实际税收负担较以往有所加 重。如交通运输业从原来征收 3%的营业税率提高到征收 11%的增值税率，尽管允 许进项税额抵扣，但部分企业实际上可用于抵扣的只有购进固定资产、生产材料 等，若企业生产周期处于成熟期，新增固定资产不多，主要的成本支出为人工成 本，这部分支出又无法抵扣，税务负担将有所加重。 2.汇总纳税面临困境 上海试行的 “营改增”政策，批准东方航空公司可以进行汇总纳税，但从税 收征管现状来看，实际操作困难重重。由于纳税主体的复杂多样，其内部管理水 平也参次不齐，因而税收监管一直是汇总纳税的薄弱环节。此外汇总纳税方案在 一定程度上限制了分公司的经营自主权，影响了其公司治理结构，在分支机构进 项税额抵扣数据及抵扣资料的传递上，也可能出现监管不力的现象，导致汇总纳 税过程中的诸多问题。 3.固定资产抵税给财政带来很大压力 航空运输业是资本密集型行业，购进固定资产的支出金额