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关于我国外币报表折算方法探讨 摘 要：本文主要从现行汇率法和时态法的理论基础出发进行比较分析，探讨哪一种方法更 有利于我国企业外币报表业务的核算。 关键词：外币报表折算；现行汇率法；时态法；现实选择 一、外币报表折算方法 （一）现行汇率法 现行汇率法是 1981 年美国财务会计准则委员会（FASB）发布第 52 号财务会计准则公告 （SFAS52 ）提出的。这种方法是采用资产负债表日的现行汇率，除实收资本、资本公积等所 有者权益按历史汇率折算外，将外币财务报表中的所有资产和负债、收入和费用项目都以现 行汇率进行折算。利润和利润分配表各项目按交易或事项发生日汇率折算。 （二）时态法 时态法是 1927 年美国会计学家伦纳德 ·洛伦森在其研究报告中针对货币性与非货币性项目 法的不足而提出的。1975 年美国财务会计准则委员会（FASB）发布第8 号财务会计准则公 告（SFAS8 ）要求采用了这一方法。时态法的理论基础是：外币报表实际上是将外币报表按 一种新的货币单位重新表述的过程，只是计量单位的改变，而不是改变被计量项目的计量属 性。 为了保持各资产负债项目的计量基础，对各项目应分别按其计量所在当日的汇率进行折 算。 二、国际会计准则对现行汇率法和时态法的规定 （一）国际会计准则21 号规定外币折算现行汇率法的基本规则 1、国际会计准则 21 条第 30 段说明了在对并入报告企业财务报表的国外实体的财务报表进 行换算时，报告企业应采取下列程序：（1）国外实体的资产和负债，无论是货币性的还是 非货币性的，都应以期末汇率进行换算；（2 ）国外实体的收益和费用项目应以交易发生日 的汇率进行换算。 除非国外实体是以恶性通货膨胀经济中的货币进行报告的。在这种情况下，收益和费用项目 应以期末汇率进行换算；（3 ）所产生的全部汇兑差额应当计入权益，直到净投资被处置为 止。 2、为便于核算，通常使用接近交易发生日的汇率，如一个星期或一个月的平均汇率 用于该期发生的所有外币交易。但是，如果汇率波动很大，那么在一个期间使用平均汇率 不可靠的。 3、任何汇兑差额可以直接记入“外币折算准备”。 4 、国外实体的财务报表的换算，导致了由以下事项形成的汇兑差额的确认问题：（1）按交 易发生日的汇率换算收益和费用项目，按期末汇率换算资产和负债项目；（2 ）对国外实体 的期初净投资进行换算所采用的汇率，不同于以前对它报告时所用的汇率；（3 ）国外实体 中权益的其他变动。 （二）国际会计准则21 号规定外币折算的时态法的基本规则 1、在每一个资产负债表日。（1）货币性项目按照期末汇率折算外币货币性项目应以期末汇 率予以报告；（2 ）以外币历史成本计价的非货币性项目应采用交易日汇率予以报告；（3 ） 以外币公允价值计价的非货币性项目应采用确定价值时存在的即期汇率予以报告。 2、收入和费用类项目。按照交易发生日的现行汇率折算，除了那些与按非期末汇率记录的 资产负债表项目相关的收入和费用外，这些项目按照资产负债表项目折算时的汇率进行折算。 三、现行汇率法与时态法比较分析 （一）对现行汇率法的评价 赞同现行汇率法的人认为，这种方法不仅易于理解，便于操作，并且由于采用单一汇率对各 资产、负债项目进行折算，等于是对各项目乘上一个常数，使折算后的外币报表各项目仍然 保持原外币报表各项目之间的比例关系和由此计算出来的各种财务比率，较为真实地表述了 原外币报表所反映的财务成果。 现行汇率法无异于假设以子公司所在东道国的当地货币表述的资产和负债项目都将承受汇 率变动的影响，这显然是不合理的。实际上，子公司存货、固定资产等的价格在一定程度上 并不受汇率变动的影响，该方法显然与这种经济现象不符。按现行汇率对所有资产、负债项 目进行折算，对于按历史成本计量的存货、固定资产等项目，折算后的数字既不是现行重置 成本，也不是现行市价，仅仅是历史成本与期末现行汇率这两个不同时点上数字的简单乘积， 其结果没有任何意义。 （二）对时态法的评价 时态法是在区分货币性与非货币性项目法的基础上，以各资产、负债项目的计量属性作为选 择折算汇率的依据，从会计计量理论上完善了货币与非货币项目法，具有较强的理论依据， 这是时态法最突出的优点和最显著的特征。时态法不是对区分货币性与非货币性项目法的否 定，而是对后者的进一步发展。 时态法的实质在于，只是改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性，这是 其优点所在。但同时，由于对资产负债表各项目使用的折算汇率不同，因而折算后资产负债 表各个项目之间不能保持原子公司外币报表中的财务