审计学课件的Word版(第9章至最后).pdf

第九章 业务循环及其相关控制测试 按照业务循环设计和实施审计测试，以获取充分、适当的审计证据。业务循环，指处理某一类经济业务的工作程序 和先后顺序。根据业务性质和规模不同，可将被审计单位的业务划分为若干循环。以工业企业为例，划分为：收入、 支出、筹资与投资循环三循环；或：销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资循环、货币资金五循环。 第一节 收入循环控制测试 收入循环涉及的内容是企业销售商品和收取货款。 一、销售循环内部控制及其测试 销售循环的内容是商品销售、货款取得或债权形成等。  该循环主要业务：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；记录 销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备等。  循环涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单； 应收账款明细账；营业收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账审 批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证等。 ㈠销售循环内部控制 ⒈适当的职责分离 ⒉正确的授权审批 ⒊充分的凭证和记录 ⒋凭证的预先编号 ⒌按月寄出对账单 ⒍内部核查程序 ㈡销售循环内部控制测试 销售循环内部控制测试程序如下： 1. 抽取一定数量的销售发票进行检查。 主要包括：  (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；  (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；  (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；  (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价 格进行核对，验算发票金额的正确性；  (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入 高估或低估情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。 主要包括：  (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；  (2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定 坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；  (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收 账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审 计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。  在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测 试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式 告知被审计单位的管理当局。 二、货币资金内部控制及其测试 货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理。 建立良好的货币资金内部控制：以确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时正确地予以记录；全部货币资金支 出是按照批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测 企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。 货币资金与各业务循环均直接相关，涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节 表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿等。 ㈠现金内部控制及其测试 ⒈现金内部控制 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：⑴现金收支与记账的岗位分离；⑵现金收入、支出要有合 理、合法的凭据；⑶全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；