合并报表及现金流量表编制难点解析.pptxVIP

内容提示：合并报表的编制合并财务报表概述合并范围合并过程合并财务报表的编制技巧合并财务报表编制正确与否的校验存在母子公司交互持股情形时合并报表的处理部分处置对子公司投资后失去控制权但仍具有重大影响的处理现金流量表的编制直接法编制经营活动产生的现金流量第一部分 合并报表的编制一、合并财务报表概述准则依据：企业会计准则第33号——合并财务报表、企业会计准则第20号——企业合并、企业会计准则第2号——长期股权投资合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。特点：合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳人合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。第一部分 合并报表的编制二、合并财务报表的合并范围 企业会计准则第33号第7条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权( 或类似权利)本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的三个要素： 一是投资方拥有对被投资方的权力 二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额第一部分 合并报表的编制三、合并财务报表的合并过程第一步：收集编制合并财务报表的相关资料合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。为编制合并财务报表，母公司应当要求子公司及时提供下列有关资料：1. 子公司相应期间的财务报表；2. 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；3. 与母公司不一致的会计期间的说明；4. 与母公司及与其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料，包括但不限于内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；第一部分 合并报表的编制三、合并财务报表的合并过程5. 子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料。6. 编制合并财务报表所需要的其他资料。第二步：对子公司个别财务报表进行调整1.统一母子公司的会计政策按母公司的会计政策调整子公司个别财务报表2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间统一子公司与母公司的会计期间。如香港公司会计期间为每年4月1日-次年3月31日3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算4.公允价值的调整第一部分 合并报表的编制三、合并财务报表的合并过程对非同一控制企业合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等以购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。公允价值与账面价值差异调整分录： 借：无形资产 固定资产 贷：资本公积 借 ：管理费用 贷： 累计折旧 累计摊销第一部分 合并报表的编制三、合并财务报表的合并过程5、核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来，查清差额原因，并进行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打好基础；第三步、编制合并工作底稿； (1)将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目数据过入合并工作底稿，进行加总（所有者权益变动表还可以根据合并资产负债表和合并利润表分析填列）； (2)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。①将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法；②将母子公司和子公司之间内部交易、现金流量、内部往来等对合并财务报表有关项目的第一部分 合并报表的编制三、合并财务报表的合并过程影响抵销处理；③确认合并报表层次的递延所得税资产或递延所得税负债。第四步、计算合并财务报表各项目的合并金额，填列合并财务报表。※主要调整和抵销分录（1）模拟权益法核算调整：借：长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动(其他综合收益） 贷：投资收益 年初未分配利润 资本公积（其他综合收益）第一部分 合并报表的编制（2）合并当年子公司分红调整：借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整（3）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 其他缩合收益 商誉（差额）? 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收