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模块九 城镇土地使用税纳税实务 一、城镇土地使用税基本理论 （一）城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税：是以 开征范围的土 地 为征税对象，以 实际占用的土地面积 为 计税标准， 按规定税额 对拥有土地使用权 的单位和个人征收的一种税。 特 点 1. 对占用土地的行为征税 2. 征税对象是土地 3. 征税范围有所限定 4. 实行差别幅度税额 （二）应税范围 城镇土地使用税的征税范围是 城市 、 县城 、 建制镇 和 工矿区 。 – 城市： 国务院批准设立 – 县城： 县人民政府所在地 – 建制镇： 经省、自治区、直辖市人民政府批准设立 – 工矿区： 商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规 定的建制镇标准但未设立建制镇的大中型工矿企业所在 地城市 ? 注： 外商投资企业、外国企业在华机构 不适用 （三） 城镇土地使用税的纳税义务人 凡 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使 用土地 的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税 义务人。 具体规定： 1. 城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个 人缴纳。 2. 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实 际使用人纳税。 3. 土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。 （四） 城镇土地使用税适用税额 城镇土地使用税实行： 分级幅度税额 每平方米土地年税额规定如下： ? 1 、大城市 1.5 元至 30 元 ? 2 、中等城市 1.2 元至 24 元 ? 3 、小城市 0.9 元至 18 元 ? 4 、县城、建制镇、工矿区 0.6 至 12 元 注： 各级政府应当在规定的税额幅度内，根据市政建设 状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税 额幅度。落后地区可适当降低，但降低额不得超过最 低税额的 30% 。 （五）城镇土地使用税减免税 1 、国家机关、人民团体、军队自用的土地 2 、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 3 、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地 4 、市政街道、广场、绿化地带等公共用地 5 、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 6 、开山填海整治的土地 7 、由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地 和其他用地 二、城镇土地使用税应纳税额的计算 （一）计税依据 城镇土地使用税以纳税人 实际占用的土地面 积（平方米） 为计税依据。 1. 纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门 核发的土地使用证书与确认的土地面积为准； 2. 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报 土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作 调整。 （二）税 率 ? 定额税率＋幅度税率 – 大城市： 1.5 元－ 30 元 – 中等城市： 1.2 － 24 元 （ 8 折） – 小城市： 0.9 元－ 18 元 （ 6 折） – 县城、建制镇、工矿区： 0.6 － 12 元 （ 4 折） ? 注：经济落后地区可降低，但不得低于上述最低 税额的 30 ％ （三）应纳税额的计算 应纳税额＝计税数量×适用税率 计税数量 = 申报计税总数量 －允许扣除数量 土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实 际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地 使用税。 【例】 某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的 建筑物。该建筑物占用土地面积 2000 平方米，建筑物面 积 10000 平方米（公司与机关的占用比例为 4 ： 1 ），该公司 所在市城镇土地使用税单位税额每平方米 5 元。该公司应 纳城镇土地使用税是多少。 该公司应纳城镇土地使用税＝ 2000 × 4 ÷ 5 × 5 ＝ 8000 （元） 案例： 【例】 某公司位于北京市一等地段，土地使用证书记载占 用土地的面积为 6000 平方米，该公司另设两个统一核算的 分公司坐落在市区三等地段，共占地 4000 平方米；一座 仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为 1000 平方米。计 算该公司 2009 全年应纳城镇土地使用税税额。（一等地 段年税额 4 元 / 平方米，三等地段年税额 2 元 / 平方米，五等 地段年税额 1 元 / 平方米） 【解析】 该公司占地应纳税额＝ 6000 × 4 ＝ 24000 （元） 该分公司占地应纳税额＝ 4000 × 2 ＝ 8000 （元） 该公司仓库占地应