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对现代企业战略成本管理的一点看法 现代企业面对日趋激烈的市场竞争，为了争夺生存和 发展的空间，引入了战略管理新理念。顺应于战略管理这 一企业管理革命，将成本管理会计导入企业战略管理并与 之融合，无疑是传统成本管理会计顺应潮流的重大突破。 本文侧重探讨战略成本管理的基本框架。 所谓战略成本管理是指如何利用战略性成本信息进行 战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施 战略成本管理就是将成本管理会计信息贯穿于战略管理循 环，把成本分析与成本信息置身于战略管理的广泛空间， 与影响战略的相关要素结合在一起，通过从战略高度对企 业成本结构和成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长 久的竞争优势，为战略管理提供信息服务。战略成本管理 的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩。即将成本 信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本 结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞 争优势。 一、战略成本管理的基本框架 战略成本管理的基本框架是关注成本驱动因素，运用 价值链分析工具， 明确成本管理在企业战略中的功能定位。 由于战略成本管理是以战略管理理论为基础，通过对传统 成本管理系统的功能拓展而新兴的管理领域，因此战略成 本管理的主要分析方法来源于战略管理的方法体系。从战 略的高度将战略管理的分析方法同成本信息的产生和利用 做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理的基本分析框 架。战略管理中同成本因素紧密相关的分析方法主要有三 个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。 二、战略成本管理的主要内容 ( 一) 价值链分析 价值链分析是一种战略性的分析工具。从战略成本管 理的层面上看，由于企业成本的发生与其价值活动有着共 生的关系，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中， 价值链分析可以衍生出企业的发展战略，并且该战略将会 对企业的成本管理模式产生重大影响。价值链分析包括企 业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分 析三个方面的内容。通过对企业内部价值链的分析，可以 确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以 及在整个行业价值链中的位置，并将本企业价值活动的所 耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合 理性，进而决定对其是消除还是改进。通过对竞争对手价 值链的分析，能够发现竞争力取决于企业相对于其竞争对 手的价值链的合理程度，谁拥有多大的竞争优势或劣势， 是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现。而利 用行业价值链分析，企业可以决定是否需要实施纵向整和 战略，通过对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降 低成本实现竞争优势。 ( 二) 战略定位分析 企业战略应该很好地同其竞争环境协调起来是企业战 略管理的基本原则。一个行业的竞争环境是决定企业战略 的重要因素，企业的战略必须同行业中各竞争要素的特点 及其组合相匹配，如价格、产品质量、性能、特色和服务 等。如果竞争环境发生了变化， 企业应该作出积极的反应， 采取恰当的战略行动，捍卫其竞争地位。从战略成本管理 的角度看，战略定位分析就是要求通过战略环境分析，确 定应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业 战略相适应的成本管理战略。价值链分析为战略成本管理 提供了一个总体的分析框架，但并没有解决如何将成本管 理与企业战略相结合的问题。在确定了企业的战略定位以 后，实际上也就确定了企业资源的配置方式及相应的管理 运行机制。因此只有通过战略定位分析，将成本管理同具 体的战略相结合，才能体现出战略成本管理应有的管理效 果。 ( 三) 成本动因分析 在价值链分析和战略定位分析的基础上，企业能够确 定其应采取的成本管理战略，但是为了进一步明确成本管 理的重点，还需要找出成本的驱动因素，以便对症下药， 保证成本管理战略的有效性。而成本动因分析恰恰可以满 足战略成本管理的这一要求，能够将影响企业成本的因素 很好地揭示出来，同时指出企业应采取什么方法来控制这 些因素，以更好地为战略成本管理服务，实现战略成本管 理的目标。从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的 作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但 是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成 本动因分析超出了传统成本管理的狭隘范围，而代之以更 宽广的视野、与战略相结合的方式来分析成本是否应该发 生。 三、战略成本管理对现代企业的重要性 在市场经济体