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所得税会计 汤南财癃大学会计学院 佘海宗  第10章所得税会计 口学习目的与要求:通过本章的学习,应掌握 永久性差异和暂时性差异的内容和区别、所 得税会计处理的两种方法(应付税款法、资 产负债表债务法)、重点和难点是资产负债 表债务法的核算。 口参考资料:《企业会计准则第18号一一所得 税》  比较内容 一、所得税会计概述 二、永久性差异 三、暂时性差异与计税基础 习、会计处狸 (一)科日设置 (二)应付税款法 (三)资产负债表债务法  ◆[案例]新旧准则的差异 ◆江南高纤(600527)2019年1月公布的2019年第 份年报按新准则2019年1月1日比2019年12月份 31日所有者权益(旧准则)增加1761.75万元。 ◆(1)金融资产公允价值变动11.10万元 (2)所得税会计方法变动,增加资产和所有者权 益48.45万元。 (3)少数股东权益记入股东权益增加1701.80万 元。 ◆思考:为什么所得税会计方法变动,会增加资产和 所有者权益?  口一、概述 口所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负 顶衣工小贸、贝顸账面价值(按企业会讦 准则确定)与计税基础(按税法确定)的暂时性差 异,确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债, 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 的会计理论和方法。 口所得税会计的产生和发展经历了三个时期 口1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时 期(1793年-20世纪30年代) 口2、所得税会计与财务会计逐步分离时期; 口二者的目标、计量标准、核算依据不同所致 口3、所得税会计的兴起与发展时期  永久性差异 口某一期间发生,以后各期不能转回或消除, 即该项差异不影响其他会计期间。 口其成因是由于会计准则或会计制度与税法在 收入与费用确认和计量的口径上存在差异。  口其类型有 按会计准则、制度规定企业确认为当期 收益,但税法规定不作为当期应税收益;如 购买国债的利息收入 口2、按会计准则、制度规定企业不确认为当 期收益,但税法规定应作为当期应税收益, 需要交纳所得税;如企业将自己生产的产品 用于在建工程  口3、按会计准则、制度规定企业确认为当期 费用或损失,但税法规定在计算应税收益不 允许扣除;如 口一是二者扣除范围不同,即会计核算时作为 费用和损失,而税法不允许扣除,主要有: 口(1)违法经营的罚款和被没收的财产损失, 会计上作为营业外支出,而税法不允许扣除, 只能在税后利润开支: 口(2)各项税收的滞纳金和罚款  口(3)各种非公益救济性捐赠和赞助支出; 口二是二者扣除标准不同,即会计上按发生数列支, 而税法规定了开支的标准限额;主要有 口(1)利息支出; 口(2)公益、救济性捐赠 口(3)业务招待费用 口(4)广告费用 口等  口4、按会计准则、制度规定企业不确认为当 期费用或损失,但税法规定在计算应税收益 允许扣除;如资本化的研发费用