企业内部控制配套指引讲解第08号-资产管理1.docVIP

企业内部控制配套指引讲解 第八讲(一 字体大小: 打印讲义 第八讲 资产管理 大家知道,资产是一个企业进行经营活动的基础,关系到企业的物流、人力流、资金流等资源的有效配置,对企业经营效率、效果有重大影响。但是,资产具有种类繁多、形态各异、价值易波动、实物资产存放分散、无形资产难以确认和计量等特点,这就增加了资产管理的难度和损失风险。因此,企业应针对不同资产的特点、资产的不同业务环节和内部控制的要求,加强各项资产管理,保证资产安全完整,提高资产使用效能,从而有利于维持企业正常生产经营,有利于促进企业发展战略的实现。 案例: 某企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货领料单。平时,各车间或其他部门如果需要领取原材料,都可以填写领料单,仓库保管员根据领料单发出原材料。企业辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉,但其实还可再为其他工作所用的,这些材料由车间自行保管,无须通知仓库。如果仓库保管员有时间,偶尔也会对存货进行实地盘点。　 该企业存货内部控制存在的弱点和可能导致的弊端,以及改进存货内部控制的建议如下:　 1.存货的保管和记账职责未分离,可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。企业建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。　 2.仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据,将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存。　 3.领取原材料未进行审批控制,可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污,以及生产成本的虚增。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用。　 4.领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏控制,将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污,以及生产成本的虚增。对剩余的辅助材料实施假退库控制。 　 5.未实行定期盘点制度,可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发现,及计价不准确。企业应实行存货的定期盘存制。　 鉴于资产管理的重要性,《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制目标之一,同时单独制定了《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》,着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求,旨在促进企业在保障资产安全的前提下,提高资产效能。 本指引主要内容包括: (一资产管理的总体要求与应关注的风险 (二存货的管理 (三固定资产的管理 (四无形资产的管理 一、资产管理的总体要求与关注的风险 资产是企业生产经营活动不可缺少的物质基础。企业生产经营离不开各种各样的资产,企业必须拥有一定数量的资产。但是,如果持有资产过多就可能造成资产使用效率低;而持有资产不足就可能造成生产经营过程的中断,给企业带来损失。因而,资产管理的目标就是在资产的流动性与收益性之间作出合理的选择,即在保证企业高效、高质地开展生产经营活动的情况下,尽可能地保持最低资产占用量。为此,企业有必要加强企业资产的内部控制工作。　 为促进实现资产管理目标,资产管理指引要求企业加强各项资产管控,全面梳理资产管理流程,及时发现资产管理中的薄弱环节,采取有效措施及时加以改进。有三点: (一全面梳理资产管理流程 一般工商企业,存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。无论是新企业或是存续企业,为组织生产经营活动,都需要或已经制定了相关资产管理制度,按照严格的制度管理各项资产。为了保障资产安全、提升资产管理效能,企业应当全面梳理资产流程。 在梳理过程中,既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产,又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。比如,存货需要从原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等进行梳理;固定资产需要从房屋建筑物、机器设备和其他固定资产进行梳理;无形资产需要从专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等进行梳理。企业梳理资产管理流程,应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。比如,对存货通常可以从验收入库、仓储保管、出库、盘点和处置等环节进行梳理。梳理存货、固定资产和无形资产管理流程,不仅要对照现有管理制度,检查相关管理要