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我国所得税立法的现状与走向 刘剑文 北京大学法学院 教授 关键词: 所得税 1994 年我国按照统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的 原则，对税收法律制度进行了较大的改革。经过这次税法改革，一个 适应社会主义市场经济体制需要，具有中国特色的新税法体系已经基 本建立。本文拟就这次税法改革后我国所得税立法现状作一评析，并 就进一步与国际接轨的我国所得税立法走向进行展望。 (一)我国所得税立法的现状 我国现行的所得税立法，是在总结两步利改税经验的基础上，在 大力发展社会主义市场经济的历史背景下，参照国际惯例进行改革的 结果。这次税法改革，从其形式上看，重构了我国内资企业所得税、 外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、社会保障税四税并立 的所得税法新格局;就其内容而言，朝着规范化、科学化、现代化、 国际化的方面迈进了一大步，具体表现在以下几方面： 1.统一和规范了内资企业所得税。严格地讲，我国内资企业所得 税制建立于80 年代初期。1983 年国家对国营企业试行利改税，开征 了国营企业所得税，把国营企业长期以来上缴利润改为缴纳所得税的 1 做法，以法律形式固定国家与企业之间的分配关系。1985 年开征了 集体企业所得税。1988 年又开征了私营企业所得税。我国对内资企 业所得额的课税，基本形成了分别不同经济成分，适用于不同所得税 的体系。这对平衡不同经济性质的企业对国家的纳税义务，正确处理 国家和国有企业之间的分配关系，保证财政收入随着经济发展稳定增 长等方面，都发挥了积极的作用。随着社会主义市场经济的建立和发 展，改革企业所得税，建立统一和规范的内资企业所得税，势在必行。 为此，国务院于1993 年12 月13 日发布了《企业所得税暂行条例》， 财政部于 1994 年2 月4 日发布了《企业所得税暂行条例实施细则》， 合并了国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税，建立了 统一的内资企业所得税。对各类企业统一实行 33%的比例税率，考虑 到部分企业的盈利水平较低，增设24%和15%的两档优惠税率;建立了 规范的企业税前列支项目和标准，规定了企业税后还贷制度，严格实 行税收减免，取消了国营企业调节税和国有企业上缴的国家交通重点 建设基金和预算调节基金。 [1] 2.完成了对外商投资企业和外国企业征收所得税的立法。为了适 应对外经济合作和技术交流的需要，维护国家的权益，我国于1980 年制定了《中外合资经营企业所得税法》，又于1982 年制定了《外 国企业所得税法》。经过10 年的实践，我国于1991 年通过立法程序 又将两法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。 2 3.全面建立和统一对个人所得课税的制度。1980 年我国颁布了 《个人所得税法》，1986 年开征了城乡个体工商户所得税，1987 年 又明确了对境内有住所的中国公民征收了个人收入调节税，个人所得 税只对取得高额收入的外国人征收。这三种税的征收，是我国所得税 立法为适应经济改革迈出的新步伐，在调节个人收入，缓解分配不公 的矛盾方面发挥了积极作用。为了适应社会主义市场经济体制的需 要，全国人大常委会于1993 年10 月31 日修订了《个人所得税法》， 合并了个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，开 征统一的个人所得税;引入国际税法上的“居民”概念，适当调整税 收负担，规定个人所得税的费用扣除额为 800 元/月，对工资、薪金 所得适用 5%-45%的9 级超额累进税率;对个体工商业户的生产、经营 所得和承包、承租经营所得适用5%-35%的5 级超额累进税率;对劳动 报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等适用20%的比例税率;推 行个人收入申报制度，加强税收的源泉控制。可以说，我国的个人所 得税立法现在已经基本与国际税收惯例接轨。 [2] 4.为配合社会保障制度的改革，我国正在加紧制定《社会保障税 法》。目前，西方国家普遍实行以所得税为主体的税制结构，它同征 收社会保障税有密切联系，在许多国家社会保障税已经成为第一或第 二大税。 [3] 新中国建立以来，我国在发展社会保