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内部会计控制中若干问题探讨 作者：段瑞祥 关键词： 内部会计控制 问题 探讨 主要内容：结合当前经济形势和企事业单位实际情况，提出了部分单 位在内部会计控制方面存在的若干问题及其对企事业单位改革与发 展的危害性，谈了如何加强单位内部会计控制和搞好单位内部会计控 制的现实意义。 内部控制是为了减少单位的决策失误和工作缺陷或提高本单位经济 效益，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标。而内 部会计控制是一个单位内部控制的重要组成部分，它是单位内部运用 会计方法和其他经济手段对财务会计工作和单位的各项经济活动进 行的内部控制。内部会计控制的概念是在经济活动中逐步演进中形成 的，历史上最初的控制形式是内部牵制，这种古老的管理思想发源于 古代埃及的国库管理制度。 内部会计控制和内部控制的关系是一致 的、和谐的，因为会计活动本身就是管理活动的有机组成部分。我国 企事业单位的内部会计控制在不同的历史发展阶段、不同时期有所不 同，改革开放以前，在经济活动中，计划、法律、道德起了决定性作 用；而改革开放初期，管理上有很多薄弱环节，人才缺乏、在摸索中 发展，经过二十多年的发展与探索，吸取发达国家的管理经验，我国 的内部会计控制制度已经比较健全了。我国新《会计法》十分重视内 部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任， 财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的 目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监 督检查作了明确规范。但由于我国企事业单位管理者水平层次不一、 人才缺乏、利欲驱使，使很多企事业单位仍然存在财务信息失真、管 理舞弊、财务风险加大等问题，这些问题的根源主要是单位内部会计 控制制度的实施存在不少问题。 古人云：“不谋全局不足以谋一城，不谋长远不足以谋一时”，管理 者不能只为个人利益和眼前利益，强化内部会计控制是一项战略性规 划，知不足才能求发展，下面我具体谈一下企事业单位内部会计控制 方面的若干问题。 一、单位内部会计控制的原则性问题 单位内部会计控制制度应当符合国家法律、法规以及本单位的实际情 况，既不能和国家法律法规有冲突更不能只为应付上级检查或工作达 标，很多单位在结合本单位实际情况方面做得还不够，而且内部会计 控制涵盖面不全，只能约束单位内部涉及会计工作的部分人员，对单 位涉及会计工作的某些经济业务和相关岗位失控。内部会计控制没有 真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节中去，特别是内部会 计控制执行的监督缺乏力度，甚至没有监督工作。内部会计控制跟不 上外部环境变化，不能随着业务职能的调整和管理要求的提高不断完 善。例如：2005 年甘肃省审计机关 1-9 月份共完成审计项目 71 个， 查处各类违规行为资金 7.97 亿元, 其中收缴财政资金６１３１万元， 促进挤占挪用资金归还原资金渠道７. ２８亿元，减少财政拨款和补 贴８８５万元；据统计广东省 2000 年至 2004 年全省各级审计机关对 10772 名领导干部进行了任期经济责任审计，共查出单位违法违规问 题金额 353 亿元，损失浪费金额 47 亿元，管理不规范金额 612 亿元。 可见我国企事业单位内部会计控制工作任重而道远，不是没有制度， 而是执行的不好，给国家和单位造成不可挽回的经济损失。纵观这几 年的经济案件、腐败案件，无不是由于企事业单位内部控制薄弱，管 理上出现漏洞给少数人可乘之机。可见单位负责人对本单位内部会计 控制的建立健全及有效实施应该负责，不然内部会计控制就是一句空 话，很完善的制度没人去执行比没有制度更可怕，内部会计控制环境 失效的结果轻则导致单位资金流失、会计信息失真、财务风险加大、 经济效益下滑，重则导致企业破产，所以企事业单位必须从重项目轻 管理、重外部公关轻内部控制的意识中摆脱出来，这对单位的发展是 至关重要的。 二、内部会计控制方法上的问题 很多企事业单位在不相容职务相互分离控制方面不够严格，授权进行 某项经济业务和执行该项经济业务的职务分离不开，如：有权决定或 审批材料采购的人员兼职采购工作的现象在中小企业和事业单位中 普遍存在，销售部门代理或经手收款业务的现象屡见不鲜，还有一些 单位非财务部门从事各种收款业务，这都违背了不相容职务相互分离 的原则，管理上存在很大漏洞，这种现象直接后果会导致单位经济效 益的下降，小团体利益增加或经济犯罪。 授权批准控制方面相对其 他环节做得较好，但授权批准范围、权限、程序、责任方面缺乏明确 规定，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任， 经办人