解析建筑业营业税政策，防范施工企业税务风险.pdf

解析建筑业营业税政策，防范施工企业税务风险 2008 年以来，营业税政策发生了重大变化，加上中央政府为应 对“金融危机”增加四万亿投资以来，税收征管措施越加严格，企业 稍有不慎将会面临极大的税务风险，这种风险不但会吞噬掉企业的利 润，甚至影响到企业的生存发展。而施工企业因经营地域广阔，纳税 环境复杂多变，面临的税务风险也就更加巨大，对营业税税务风险加 强控制就更加重要。 施工企业营业税的涉税因素不仅包括其主合同的主营收入即建 安工程收入，还包括接受劳务、工程分包等支出成本时对方单位所提 供的营业税票及其他完税凭证。既包括税收策划不当（或无策划）引 发的税务风险，也包括主管税务机关、施工企业对税法理解错误造成 的税务风险。现就施工企业纳税时间、纳税地点、计税基础、混合销 售、自建行为等易触发税务风险的因素加以分析。 一、纳税时间引起的税务风险及应对措施 1、纳税时间引起的税务风险 有规定按照工程进度每月缴纳的、有规定开具发票时缴纳的、有 规定收款（含预收款）时缴纳的，更有甚者，有的税务局委托业主代 扣，并要求施工企业先缴税开具发票后业主才能付款。施工企业财务 人员往往无所适从，稍不注意就违反了当地的规定，如果与主管税务 机关沟通不力，甚至造成了税款的滞纳，需要缴纳滞纳金甚至罚款， 给企业带来一定的税务损失。 2009 年1 月1 日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例实 施细则》（以下简称“营业税实施细则”或“实施细则”或“细则”） 第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方 式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。这跟财税〔2006〕 177 号文《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》中“对预收工程 价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形 象进度按月确定的纳税义务发生时间”的规定已经发生了很大的变 化。现在对建筑业营业税的纳税义务发生时间实行的是“极端”的收 付实现制，施工企业收到钱（部分进度款和预付款）或取得索取营业 收入款项凭据的当天，即为纳税义务发生时间，税务机关按收款时间 与工程结算时间孰早的原则“双控”，如果碰到要先缴纳税款开具发 票才能拨款的地方将更加麻烦。 2、纳税时间引起税务风险的应对措施 （1）、新实施细则将收到预付款的时间定义为纳税义务发生时 间，加剧了施工企业滞纳营业税的风险，而且此风险不太好规避。因 此施工企业财务人员必须深刻理解、学习税法，加强与项目所在地税 务机关和业主的沟通，灵活处理，争取根据业主工程结算期限，按最 长纳税期限（月或季度）纳税，减少工作量： （2）、碰上要求先缴税开具发票以后才拨预付款的，要向税务机 关说明情况，施工企业没有法定义务在纳税义务发生之前提前缴税， 如沟通无效，可向其上一级税务机关申请税务行政复议。这一定很重 要，不能税务机关说什么就是什么，企业财务人员也要学习税法，也 要懂得如何维护企业的合法权益。 二、纳税地点引起的税务风险及应对措施 1、施工企业承包的工程跨地区的，应当向应税劳务发生地的主 管税务机关申报纳税，这无疑义。但是，施工企业接受设备租赁发票 时，是设备租赁单位机构所在地的发票还是劳务发生地的发票？ 以前规定纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的，应向劳务 发生地主管税务机关申报纳税而未申报的，由其机构所在地或居住地 主管税务机关补征。自2009 年起，营业税纳税人提供应税劳务的纳 税地点按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则 确定。因此在实务中施工企业可能接受了设备租赁单位提供的劳务发 生的发票，间接造成对方违规操作，可能会给自己带来税务风险。 2、纳税地点引起税务风险的应对措施 因此，施工企业承包工程跨地区的，应接受设备出租单位的机构 所在地的租赁发票（工程分包的仍然是劳务发生地的建安发票）。 三、计税基础引起的税务风险及应对措施 1、甲供设备是否作为合同造价引起的税务风险及应对措施 有些地方的税务人员，仍然按以前的惯例认为只要计入合同造价 的，管你是什么设备，都需缴纳营业税，而施工企业的税务经办人员 也按“惯例”缴纳。 实施细则第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳 务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力 价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。而根据财税[2003]16 号文《