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关于进一步完善我国企业会计法律制度体系建设的思考 作者：关振宇 段凤霞 摘 要： 在回顾我国现有企业会计法律体系的形成历史并对其格局进行深入 分析的基础上，本文面对加入 WTO 后所必然引起的国际化大趋势、 网络经济时代的到来以及新兴行业的不断涌现等一系列现实问题，就 其对我国现有会计法律制度体系的进一步完善所造成的影响、冲击和 挑战进行了探讨。 关 键 词： 企业会计 法律体系 核算模式 国际化 网络经济 公司制 职业道德 正文： 关于进一步完善我国企业会计法律制度体系建设的若干思考 关振宇 段凤霞 伴随着改革的深化、开放的扩大和社会主义市场经济体制的进一步完 善，我国目前的会计法律制度建设，基本上已形成了以《会计法》为 中心，国家统一的会计制度为基础，相对比较完整的法律制度体系。 完善的会计法律制度体系是会计工作顺利进行和健康发展的有力保 障，对我国社会主义市场经济的发展与成熟起着有效的促进作用。然 而，加入 WTO 后所必然导致的国际化大趋势、网络经济时代的到来 以及新兴行业的不断涌现，均会对我国现有的会计法律制度体系的建 设与完善提出新的挑战。我们有必要在回顾改革开放以来我国会计法 律体系建设历程的基础上，在认清不足的前提下，展望与确定未来的 发展方向与目标。从而在完善社会主义市场机制、充分体现市场经济 对会计工作的共性要求方面，发挥出会计法律体系自身的作用。 一、 现有会计法律体系形成过程的历史回顾及格局分析 （一）、现有会计法律体系形成过程的历史回顾 标志着我们党和政府的工作重心转移到经济建设上来的十一届三中 全会召开不久，我国首先意识到了会计法律体系的不健全、不完整给 会计工作与经济改革造成和带来的不适应性。全国人大随即着手开始 起草《会计法》，1985 年 1 月，我国第一部《会计法》经六届全国 人大常委会第九次会议通过，并于同年 5 月 1 日起实施，它表明了会 计法制建设的重大突破；1990 年 12 月，国务院第七十四次常务会议 审议通过了《总会计师条例》。1992 年 11 月，经国务院批准，财政 部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》，并出台里分行业的 财务会计制度（以下简称为“两则两制”的颁布与实施）。1992—— 1993 年间，一系列的重大财务会计制度改革，掀起了我国会计改革 的高潮。“两则两制”的发布与实施，实现了我国会计核算模式的转 换，即由适应于高度统一的计划经济体制的财务会计核算模式，转换 为适应于社会主义市场经济体制的财务会计核算模式，主要体现在： 设立与统一规划了六大会计要素；由多种记账方法统一为借贷记账 法；资金平衡表改为资产负债表。“两则两制”初步实现了会计核算 模式的国际化，为引进外资，企业走出国门奠定的财务会计的行业基 础。 十四届三中全会明确提出了建立社会主义市场经济体制的战略目标 以后，1993 年 12 月八届全国人大常委会第五次会议对《会计法》 进行了必要的修定。然而，随着改革开放的不断深化和社会主义市场 经济进一步的发展，我国社会经济环境发生了根本性的变化。会计工 作出现了很多新情况、新问题，《会计法》在执行过程中也暴露出一 些操作性不强，约束力不够的问题，特别是面对 WTO 的加入以及我 国企业境外股票发行等新问题时，我国会计工作同经济改革与发展的 不适应性，同国际惯例的差异及不可对接性的矛盾越来越突出，企业 会计的国际化协调，充分体现市场经济条件下的会计工作共性要求已 非常的迫切。同时，公众关心上市公司的会计信息的程度远高于对非 上市公司会计信息的需求。因此，高会计信息质量，保证会计信息的 可靠性，提高会计信息的透明度，便被提到了意识日程上来，尤其是 琼民源事件发生后，社会公众及证券监督部门对会计核算和信息披露 提出了更高的要求。为此，财政部于 1997 年发布了第一个具体会计 准则——关联方关系及其交易的披露，从而增加了关联交易的透明 度，又于 98 年发布了《股份有限公司会计制度》和收入投资等七个 具体会计准则。《股份有限公司会计制度》和八个具体会计准则的发 布实施，对于提高股份有限公司，特别是上市公司的会计核算和会计 信息质量起到了良好的作用。 时至今日，我国的市场经济已经走过了近 10 年的历程，并且有了长 足的发展，然而，在股份有限公司会计信息质量日益提高的同时，其 他企业的会计信息质量仍然维持在“两则两制”时的状态。分行业财 务会计制度是在我国市场经济刚刚起步阶段时制定的财务会计制度， 有较多的计划经济痕迹，其中，不能真实反映企业财务状况和经营成 果，已成为企业会计信息不可靠的主要原因之一，财务会计制度不