- 1、本文档共13页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
当前我国所得税制中的经济性重复课税问题探析
当前,伴随着我国市场经济进程的不断加快,企业资本实力以及个人
收入得到了大大的提升。与此相应,我国的所得税类收入规模增长迅
速,其地位越来越重要,2001 年个人所得税已上升为我国第四大税
种,所得税制的主体地位得到了进一步的凸现和巩固。同时,所得税
制自身的缺陷,特别是对经济的阻碍作用也引起了社会方方面面的关
注,要求改革所得税制的呼声日益高涨。这其中,经济性重复课税问
题及其对我国资本形成和流动的影响是人们议论的焦点问题之一。本
文拟就此问题作深入探讨,并提出相应的对策建议。
一、我国所得税制中经济性重复课税状况
我国现行的《企业所得税暂行条例》和《个人所得税法》属于古典所
得税制。所谓古典所得税制,是指税制安排中不考虑企业所得税与个
人所得税的重复征税关系,分别单独设置课征,也不相互提供抵扣。
从单个税种来看,并不存在多次征税,但同一笔所得先后作为企业所
得和个人所得而被课征两种税,通常把这种情况称为经济性重复课
税。我国税制至少在两个方面引起了所得的经济性重复课税。
1.对已分配的利润(股息)的经济性重复课税
我国《企业所得税法》规定,公司不允许从应税利润中扣除向股东支
付的股息。同时,《个人所得税法》中规定,个人取得的股息、红利
和利息所得,除国债和国家发行的金融债券利息外,应当依法缴纳个
人所得税,并且不得再扣除任何费用。也就是说,在我国,一笔利润
先要缴纳 33%的企业所得税,然后税后利润中用于分配股息的部分到
个人手中时,还要征收 20% 的股息红利所得税,即对同一笔所得双重
征税。如果税后利润分配到法人股东手中,根据“企业对外投资分回
的股息、红利收入,暂比照联营企业的规定进行纳税调整”的规定,
可以享受境内投资收益的税收抵免,因而避免了利润分配中间环节上
的再次课税。但这笔利润一旦继续分配到个人手中,重复课税依旧。
2.对未分配的利润(利得)的经济性重复课税
我国《企业所得税法》规定,纳税人以非现金的实物资产和无形资产
对外投资,发生的资产评估净增值,不计入应纳税所得额,但在中途
或到期转让、收回该项资产时,应将转让或收回该项投资所取得的收
入与该实物资产和无形资产投出时原帐面价值的差额计入应纳税所
得额,依法缴纳企业所得税。又规定,纳税人在产权转让过程中发生
的产权转让净收益或净损失,计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得
税。另外,在《国家税务总局关于企业股权投资若干所得税问题的通
知》中规定,除另有规定者外,不论企业会计帐务中对投资采取何种
方法核算,被投资企业会计帐户上实际作利润分配处理(包括以盈余
公积和未分配利润转增资本)时,投资方企业应确认投资所得的实现。
不难看出,前两条规定实际上是将法人进行投资和资产转让过程中已
实现的资本利得纳入企业应纳税所得,而后一条补充的规定,实质上
是扩大了投资收益和资本利得的实现条件。这也就是说,即使被投资
企业的利润未进行股息、红利的分配而留存,由于利润保留形成的资
本增值一旦实现为资本利得或转增资本,投资方依然要将之作为投资
收益和转让收益计入应纳税所得额缴纳企业所得税。一笔利润在缴纳
33%的企业所得税后,如果不进行分配,那么依然存在着因利润留存
所形成的资本利得被再次课以 33% (企业)或20% (个人)的所得
税的可能。
如果是个人投资者,因为国家决定对股票转让所得暂不征收个人所得
税,所以个人投资者以股票转让方式取得的资本利得不存在被双重征
税的问题。但如果以其它方式取得的资本利得,即转让其它财产的所
得,应当按照财产转让所得项目缴纳个人所得税。也就是说,对于个
人投资者,如果未分配利润留存形成的资本利得是在股票市场上以股
票价格上涨的形式实现的,那么就不存在利得的重复课税问题;如果
以其它的形式或渠道实现利得,比如无形资产或有形资产的高价转
让,那么依然可能被按照财产转让所得来重复课税。
因此,当企业税后利润用于分配时,按照我国税法,将造成对这部分
利润的经济性双重征税;即使企业税后利润未进行分配,由于我国所
得税制广泛界定所得概念,实质上包含了对资本利得课征所得税,因
而仍然存在着对未分配利润的潜在的双重课税。
二、经济性重复课税对资源配置影响的一般分析
按照西方税收理论,所得税制中经济性重复课税对资源配置的影响主
要是使资本税后收益和资金成本发生改变,进而影响投资者和筹资人
的投融资决策。其作用大致体现在三个方面:
1.公
文档评论(0)