第三章3废品与停工损失6.ppt

成本会计学 玉溪师范学院商学院 叶宏 2013 年 3 月 Cost Accounting 第三章 费用在各种产品以及期间 费用 之间的分配和归集 2020/5/9 2 教学目的和要求 ? 掌握各项要素费用的归集与分配 ? 掌握待摊与预提费用的归集与分配 ? 掌握辅助生产费用的归集与分配 ? 掌握制造费用的归集与分配 ? 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 ? 掌握期间费用的归集与结转 生产损失 的核算 2020/5/9 3 第五节 废品损失与停工损失的核算 一、生产损失概述 三、停工损失的核算 二、废品损失的核算 2020/5/9 4 生产损失概述 概念 在生产过程中发生的 不能正常产出 的各种耗费 。 类型 生产损耗： 在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。 生产废料： 作价入库或变卖收入。 真正属于成本核算中的生产损失 废品损失 停工损失 2020/5/9 5 —— 指 技术 上可以修复而且所花费的修复 费用 在经 济上合算的废品。 废品的概念 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途 使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。 可修复废品 不可修复废品 —— 指 技术 上不可修复而且所花费的修复 费用 在经济上不合算的废品 2020/5/9 6 可修复废品的 修复费用 废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为 废品损失。 不可修复废品 的净损失 = 可修复废品在返修过程中所发生的修 理费用（耗用的材料、人工等） = 不可修复废品生产成本 - 回收残 料价值和赔款后的净损失 2020/5/9 7 ? 经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合 格品； ? 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失， 也不作为废品损失处理； ? 实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发 现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。 下列情况，不应作为废品损失处理： —— 经过审核的废品通知单 废品损失核算的原始凭证 2020/5/9 8 —— 根据成本补偿原则 ， 废品损失应计入产品成本。 1 、账户设置 废品损失 —— 车间（产品）（成本项目） 归集的各种 废品损失 期末结转 — ? 废品损失的核算方法 说明： ? 通常，废品损失全部由本期完工产品负担。 ? 单设“废品损失”成本项目，反映产品成本中包含的废品损失。 — 2020/5/9 9 2 、废品损失归集的核算 1 ）转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本 — ××产品 2 ）发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－××产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用等 2020/5/9 10 3 ） 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失－××产品 4 ） 废品损失分配的核算 根据废品损失明细账归集的废品损失，结转分配废品净损失 。 借：基本生产成本 — ××产品 贷：废品损失－××产品 2020/5/9 11 3 、不可修复废品生产成本的计算 A 、按废品所 消耗的实际费用 计算 B 、按废品所 消耗的定额费用 计算 由于不可修复废品的成本与合格品的成本是归集在 一起同时发生的，因而需采用一定的方法在两者之间 进行分配。 2020/5/9 12 A 、按废品所消耗的实际费用计算 直接材料 — 实际消耗量比例法分配 直接人工、制造费用 — 工时比例法分配 2020/5/9 13 某工业企业某车间生产甲产品 100 件，生产过程中发现 1 件为 不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材 料 125000 元，直接人工 4875 元，制造费用 24375 元，合计 154250 元。 原材料于生产开始时一次投入。 生产工时为：合 格品 1505 小时，废品 120 小时，合计 1625 小时。废品回收 的残料计价 200 元。另外，甲产品生产过程中发现 2 件可修复 废品，当即进行修复，耗用原材料 200 元，工人工资 40 元，制 造费用 50 元，此外，应向过失人索赔 100 元。 ? 要求：（ 1 ）编制不可修复废品成本计算表； （ 2 ）编制废品损失归集与结转的会计分录； （ 3 ）登记废品损失明细账。 ? 课堂案例 2020/5/9 14 废品生产成本 费用分配率 合格品与废品 生产费用 合计 制造费用 直接人 工 工时 直接材料 数量 件 项目 （ 1 ） 计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成 本计算表。 借：废品损失－甲产品 3 410 贷：基本生产成本 — 甲产品 3 410 3410 1800 360 120 1250 1 15 3 1250 154250 24375 4875 16