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不良资产的审计方法 作者：索亚乐 企业的不良资产滞留于企业各资产项目中，一方面粉饰着财务状况， 另一方面又掩盖着资产流失。为了正确评价企业的财务状况和经营成 果，向报表使用者提供真实、准确的会计信息，注册会计师在对企业 的审计业务中，应对不良资产予以揭示，如实反映企业资本存量的质 量结构。 1 不良资产存在的主要形式 1.1 货币资金中的不良资产 包括银行存款中难以收回的长期未达账项和外埠存款中的呆死 账。银行存款中的长期未达账项是因汇兑差错等原因造成无法收回或 难以收回的长期未达账项；外埠存款中的呆死账是企业以采购名义将 款项汇入采购地或经销代购网点，被挪用或因其他原因形成呆死账， 但仍挂在其他货币资金账户未作处理的款项。 1.2 应收款项中的不良资产 包括应收账款、预付账款和其他应收款中的呆死账。应收账款中 的呆死账是赊销形成的无法收回而企业也未作坏账处理的货款；预付 账款中的呆死账是企业以订购名义付出，但由于各种原因不能收到符 合要求的货物而又无法退款的预付款项；其他应收款中的呆死账是以 各种名义借出或按规定应收回而无法收回的款项。 1.3 存货中的不良资产 包括外购材料的减值、产成品、自制半成品的减值、生产成本的 减值和分期收款发出商品的减值。外购材料的减值主要是市价下跌减 值和货物霉变毁损减值；产成品、自制半成品中的减值除以上原因外， 还有企业为高估利润人为少转销售成本而滞留于库存商品中的高估 成本；生产成本中的减值是因料件废损缺失减值、市价下跌和企业为 高估利润形成的生产成本账面价值高于实际价值的虚增成本；分期收 款发出商品中的减值主要是购货方未按合同规定分期付款又无法收 回货物而形成的坏账。 1.4 长期股权投资中的不良资产 包括已入账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金。其形 成原因一是被投资单位经营亏损而形成的投资收益倒挂和投资本金 亏蚀，二是企业为粉饰经营业绩和财务状况，将低值资产人为高估投 资给关联方，形成的虚增投资。此外，还有少数企业决策者为个人利 益将企业资产投资于个人的关系单位，造成投资零收益和投资本金的 流失。 1.5 固定资产、在建工程、无形资产中的不良资产 固定资产中的不良资产包括。 1.5.1 报废、毁损已无使用价值的固定资产。 1.5.2 由于市价不跌，或技术进步发生无形损耗的固定资产。 1.5.3 长期闲置实质上没有或不能给企业创造经济利益的固定资 产。 1.5.4 由于企业人为原因不提或少提折旧，致使固定资产账面净 值高于实际价值的固定资产。在建工程中的不良资产包括报废或毁损 的部分工程和报废、毁损的已领用工程物资以及由于工程建设期长、 工程成本大于工程市值的在建工程。无形资产中的不良资产包括由于 技术进步等原因发生减值及企业人为不摊销或少摊销而形成的、账面 价值高于实际价值的无形资产。 1.6 待摊费用、递延资产和待处理财产损溢中的不良资产 待摊费用、递延资产、待处理财产损溢都是虚拟资产，实质上属 于费用。其中的不良资产包括应摊未摊的费用和应转未转的损失，是 企业为调节利润，人为不摊不转或少摊少转而形成的不良资产。 1.7 福利费超支 福利费超支在报表中反映为红字负债，是企业的福利费开支额超 过提取额未予核销而形成的福利费倒挂，实质上属于费用。 2 不良资产的审计方法 2.1 对于货币资金中的不良资产，首先应核查银行存款明细账、 银行对账单、银行存款余额调节表，查清长期未达账项的形成原因， 分析未达账项的可收回性，查出其中的不良资产；其次应核查其他货 币资金明细账，检查外埠存款、汇票存款等其他货币资金银行对账单， 确认其他货币资金的真实性，若发现已被挪用仍长期挂账的其他货币 资金，应查清资金去向，确定其可收回性，如为损失，应查清造成损 失的原因。 2.2 对于应收款项中的呆死账，应通过获取或编制应收账款账龄 分析表、其他应收款账龄分析表及预付账款长期挂账资料，分析各应 收款项的可收回性，通过查询、函证和抽样分析，确认应收账款、其 他应收款、预付账款中的呆死账数额，以正确评价企业应收款项的实 存量。 2.3 对于存货中存在的不良资产，首先应对存货进行盘点，确定 存货的短缺、霉变毁损数量及金额；其次，对存货的账面价值与市价 进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为 高估利润而造成产成品、自制半