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企业出口货物退税的筹划 在退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，采用不同的退税筹划方法，可以使企业最大 限度地享受国家优惠政策，从而提高企业的经济效益。 1.货物收购方式不同对出口退税的影响 一般情况下，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人处进货，比一般纳税人处进 货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人处进货，征税率为 6％，退税率也是 6％，不会 因征退税率的不同而产生增值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处进货，货物退税率低于征税 率，按规定其产生的征退税差额须计入出口商品成本中。两者相比，前者进货方式下出口成本较低， 但盈利相对较高。 2.贸易经营方式不同对出口货物退税的影响 出口企业对国外来料加工复出口的业务，大致有三种方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进 口环节的增值税（或消费税）及关税，加工复出口后再申请退还增值税（或消费税）；二是进料加工 方式，加工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳的增值税申请办理出口退税；三是来料加工方式 下免征加工费应缴的增值税，且对其已耗的国产料件也不办理出口退税。从企业的角度，前种税收筹 划方式应当舍弃，至于后两种方式是否采用，需作具体分析。 （ 1）在出口货物的退税率小于征税率时，作为出口企业，当加工复出口耗用的国产料件比较少 的情况下，应选择来料加工方式。 因为来料加工业务免征增值税，而进料加工方式虽可办理增值税退税，因退税率低于征税率，其 征退税间差额须计入出口货物成本，故此种方法成本较大。相反，当料件加工使用的国产料件较多时， 因进料加工贸易方式下可办理出口退税，虽因退税率低于征税率会增加出口成本，但与来料加工贸易 方式相比，当耗用国产料件数额增加到一定程度时，前者的成本等于甚至小于后者的成本。因为在来 1 料加工方式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退税，会存在出口成本随国产料件数量的增加而 增大的现象。另外，作为出口企业，对退税率小于征税率的货物，对进料加工的货物可采用委托加工 或者作价加工方式。一般情况下，选择委托加工比选择作价加工能使企业得到更多的经济效益。 例如：某外贸公司 1999 年下半年开展进料加工服装业务，免税料件经所涉海关及税务机关监管， 假如海关核定的进口料件免税，且计税组成价格为 300 万元，加工费为 100 万元，货物出口后可办 理出口退税 9 万元(假设征税率为 17％，退税率为 9％) ；如果该企业将免税进口的料件作价销售给其 它加工企业，然后再购回成品出口，假设以 300 万元作价销售给其他加工企业进行加工，并以 400 万元(货物增值仍然为 100 万元)购回后再出口，则可办理出口退税-15 万元(400x 9％-300x17％＝-15 万元) ，即不但不退税，还应补缴15 万元的增值税，造成这一现象的根本原因是退税率小于征税率。 故在进料加工方式下，企业应选择委托加工而非作价加工。 （2 ）在出口货物耗用国产料件较少的情况下，若出口企业开展国外料件加工复出口业务，应该 选择来料加工贸易方式，而非进料加工方式。另外，在进料加工贸易方式情况下，无论货物的退税率 是否小于征税率，实行“免、抵、退＂的现行税收管理办法，其加工货物的成本要比实行“先征后退＂ 的管理办法低很多。因为，按税法规定的计税程序和公式计算，这二种管理办法下出口货物的增值税 税负虽然相同，但因“先征后退＂的程序是先对出口货物征税后再退税，须占用一定数额的生产流动 资金，这不仅会增加企业的资本成本，而且会影响企业现金流量的周转。而在“免、抵、退＂税收管 理方式下，因出口货物应退税抵减了当期内销货物的应纳增值税，从而减少了增值税资金的占压，进 而大大降低了资金成本。 对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率有多高，采用“免抵、退＂的自营出口贸易方式比 采用来料加工等“不征不退＂的免税方式要优惠。因为这二种方式出口货物均不征税，但采用“免、 抵、退＂方式可以退还全部的进项税，而免税方式则要将该项税计入成本。 总之，不同贸易经营方式或者不同计退税方式对企业的成本和收益及现金流转有很大影响。综合 考虑，出口企业是采用来料加工方式还是进料加工方式，还应注意货物的所有权问题。来料加工方式 下，料件和成品的所有权都归外商所有承接来料加工的出口企业只收取加工费(工缴费) ，出口企业也 没有定价权；但进料加工方式下，料件及加工后的成