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{财务管理税务规划}企业 所得税汇算清缴研讨 2003 年企业所得税汇算清缴讲义 田建明 第一部份收入 一、收入差异 1、收入确认原则不同 ①会计制度与税法在收入核算上都遵守配比原则，但两者有区别。 会计制度从准确地反映企业的经营成果、财务状况角度确认收入成本 配比(包括对象与期间配比) ；税法是从保护税基、公平税负的角度对 有关成本费用损失加以确认。 ②会计上强调收入的重要性原则，而税法不承认重要性原则。只 要是应税收入不论重要与否，金额大小都按规定纳税。 ③会计上要通常考虑这些收入将来要承担的潜在义务，但税法不 考虑纳税人潜在的负债可能性，只要纳税人对赢利或潜在赢利有控制 权时就确认为收入。 2、收入条件差异 会计上收入确认的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入 计量的可靠性。而税法应税收入确认的基本条件则根据经济交易完成 的法律要件是否具备，是否取得交换价值。强调发出商品，提供劳务， 同时收讫价款或索取价款的凭据。 3、会计收入与分税种应税收入不同 会计按经济业务性质划分，纳税时按各税种应税收入划分。 4、收入确认范围不同 企业会计制度对销售收入有明确的确认标准。而税法规定是企业 应在发出商品，提供劳务，同时收取价款或取得索取价款的凭据时确 认为收入的实现。税法的范围要大于会计的范围(价外费用，视同销售)。 5、收入确认的时间不同 6、收入确认选择方式不同 二、具体收入业务差异 1、销售(营业)收入、劳务收入、建造合同收入 企业会计制度规定只有同时符合下列四个条件才能予以确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已 售出的商品实施控制； ③与交易相关的经济利益能够流入企业； ④相关的成本及收入能够可靠地计量。 工业行业会计度：企业应当在发出商品提供劳务，同时收到价款 或取得索取价款的凭据时，确认收入实现。（劳务及建造合同收入略） 而税法规定：①交款提货 ②预收货款 ③分期收款 ④委托代销 ⑤出口销售(以离岸价为准，如合同规定的是到岸 价结算，冲减收入)。 税侧重于货款的结算与发票的开具，会计侧重于货款的结算与所有权 的转移。 企业收取的包装物押金，凡逾期未返还的应确认为收入，依法计征企 业所得税。 逾期未返还是指依合同或书面约定收回包装物，返还押金的期限 内不返还的押金。 从收取之日起计算已超过 12 个月的仍未返还，要确认为期满之 日所属年度的收入。 如包装物周转期间较长的，有购销合同明确规定返还期的，经主 管税务机关核准，确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过 3 年。 长期固定购销关系的客户收取的可循环使用的押金，其收入在合 理的押金在循使用期间不作为收入。 纳税人取得的收入为非货币性资产或权益，其应参加取得收入时 的市场价格计算或估定。 劳务合同不允许跨纳税年度的合同收入采取完成法，能可靠计量 结果的按规定，不能计量可靠结果的，按主管税务机关确定的方法预 缴。 以下三种情况收入可分期确定并据以计算应纳税所得额： ①分期销售产品的按合同约定计算与会计一样。 ②建筑 、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过一年的，按完 工进度完成工作量确定收入。 ③为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶持续时间超过一年 的按完工进度或工作量确认收入。 销售退回 正常的退回冲减退回期间的收入、成本，只要购货方提供适当退 货证明(与会计一样)。 资产负债表日后事项的退回： 会计上是调整上年的期末数与本年期年初数。而税法上是在企业 年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项的销售退回，作 为报告年度的纳税调整。申报汇算清缴后发生的作为本年度调整。 折扣与折让