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{财务管理税务规划}消费 税营业税税务筹划案例 税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账。 根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为 1日、3 日、5 日、10日、15日和1个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税 的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳 税。以 1日、3 日、5 日、15日为一期纳税的，自期满之日起5 日内预缴税 款，于次日 1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费 品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次日起7 日内缴纳税款。 纳税环节避税筹划 纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利 用纳税环节避税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方 面的利益。 具体地讲：第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以 低价销售，搞物物交换少缴消费税，也可以改变和选择某种对企业有 利的结算方式推迟缴税；第二，由于用于连续生产应税消费品的不纳税， 企业可以利用此项规定作出有利于避税的筹划；第三，委托加工应税消 费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定， 采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。 纳税义务发生时间避税筹划 消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按 下列方式确定对企业避税有利。第一，销售应税消费品的，以赊销和分 期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天。第二，以 预收货款结算方式销售的，为应税消费品发出当天。第三，以托收承付 和委托银行收款方式销售的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证 的当天。第四，以其他结算方式销售的，为收讫销售额或者取得索取销 售款的凭证当天。第五，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。第 六，委托加工应税消费品的为纳税人提货的当天。第七，进口应税消费 品的为报关进口的当天。 纳税地点避税筹划 第一，纳税人销售应税消费品，自产自用应税消费品，到外县(市) 销售或委托代销自产应税消费品的，应纳税款在纳税人核算地和所在地 税务机关缴纳消费税；第二，总机构和分支机构，不在同县(市)的，在 生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所 属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管 税务机关缴纳；第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托方向所 在地主管税务机关上缴消费税税款；第四，进口应税消费品的应纳税款， 由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。三，委托加工应税消费品， 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取 与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。 利用消费税计算公式避税筹划 消费税的计算公式有两大类：一是实行从价定率办法征收税额的， 应纳税额＝销售 ×税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取 的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指 价外吸取的基金 、集资费，返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、 储备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他各种性质的价补费用。 但在下列几种情况下存在避税的机会： 第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售 价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有 同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。 组成计税价格为： 组成计税价格＝(成本十利润)十(1-消费税税率) 从避税角度看，应当缩小成本和利润有利于节税。 第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格 确定，此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取避税的机会，将价 格确定作为避税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计 税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝(材料成本十加工费)÷(1-消费税率)在以上组成计税 价格中，材料成本和加工费具有避税机会，委托方可取得受托方的协助， 将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。 第三，进口应税消费品的，按组成计税价格确定，组成计税价格为： 组成计税价格＝(关税完税价格十关税)÷(1-消费税税率) 在上面的公式中，关税和消费税税率没有避税机会，但关税的完税 价格具有很强的弹性，因而具有避税机会，一般来说，关税完税价格愈 小，越对避税有利，因此，要求避税者，应尽可能降低抵岸价格以及其 他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。 第四，纳税人销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专 用发票而发生价款和增值税税款合并收取