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论新经济对会计信息质量特征的影响 作者：未知 会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求， 它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。美国财务会计准 则委员会（FASB ）第一次将其作为一个专门的研究课题进行研究， 于 1980 年发布了第 2 号概念结构公告《会计信息的质量特征》，此 后，会计信息质量特征作为一个不可或缺的内容出现在很多国家所制 订的财务会计概念结构中。国际会计准则委员会于 1989 年 7 月发布 了《编制和提供财务报表的框架》，会计信息质量特征是其中的一个 重要内容。新经济给会计信息质量特征带来了新的挑战，会计信息质 量特征有待进一步完善，本文就此谈谈以下看法。 一、新经济对会计信息质量特征的影响 美国国家商务部在 1999 年度报告中将新经济定义为：“新经济指在 过去的 15 年中，由于功能强大的个人电脑、高速的电子通讯以及 INTERNET 技术的发展而不断得到改进的市场的不同名称加在一起 的简称，包括‘信息经济’、‘网络经济’、‘数字经济’、‘知识 社会’以及‘风险社会’等。”新经济的特征主要表现为：信息化经 济；以知识决策为导向的经济；以智力为支撑的经济；可持续发展的 经济；面向未来的经济。新经济对会计环境产生重大影响，从而使会 计信息质量特征受到以下两种挑战： 1.国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨国 化的发展造成资本和信用的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济 与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内交流成为必然 趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方 面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛 化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。 2.不确定性和风险因素的挑战。新经济时代的一个重要特征是信息不 完全导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致 不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因。信息不对称表 现为事前和事后不对称，相应地带来了两种不同的后果：一种是由于 信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称 引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，会计信息质量 特征如何应对环境变化显得十分迫切。 二、新经济时代会计信息质量特征的改进 会计信息质量特征因国而异，其中美国财务会计准则委员会（FASB ） 与国际会计准则委员会（1ASC）的会计信息质量特征体系最具影响 力。FASB 认为：会计信息的首要质量特征包括相关性和可靠性等两 项，其中，相关性包括反馈价值、预测价值和及时性，可靠性包括可 验证性、中立性和反映真实性；可比性是会计信息的次要质量特征； 可理解性是针对用户的质量特征。IASC 则认为会计信息的主要质量 特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项，相关性包括重 要性，可靠性包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎及完整性 等次级质量特征。笔者认为，上述信息质量特征在新经济时代显得不 够全面，会计信息质量特征应从以下四个方面改进和完善。 1.公允性。这里提出的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层 含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允， 不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，新经济时代经济环 境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本 身就具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，如果对不同的会计 要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工具 等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多 元化，会计计量的公允性要求会计计量方法从理论到实务也随之多元 化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应 是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。 2.前瞻性。新经济的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在， 而是未来。美国未来会计学家汉弗莱。H.纳什在《未来会计》一书中 也指出，经济社会最大的价值在未来。新经济时代，决策有用性越来 越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计 信息着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责 任信息，要求会计信息披露更及时更全面。新经济时代信息技术的发 展和市场的完善使得会计信息及时报告成为可能，联机实时报告系统 （OLKT ）的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时 计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。 3.透明度。新经济时代经济形势发展的特点是竞争激烈，风险加大。 除了高新技术产业迅猛发展外，