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试论会计国际化 随着国际经贸和国际投资、融资的迅速发展,会计的国际化问题日 益成为会计界研究的重要课题。什么是会计国际化?我国会计国际化 状况如何?对这些问题进行探讨,有助于推动我国会计的发展和会计 国际化进程。 一、会计国际化的涵义探讨会计国际化的涵义,首先应考察和明确“国 际化”的涵义。参考目前的文献资料,对“国际化”的理解主要有三 种观点。第一种观点认为:国际化就是国家与国家之间相互交流、相 互沟通,通过找寻各国差异之所在,求同存异, 以更好地促进国际交往。 1 这是会计国际化研究的早期思想,较具有代表性的是 1967 年缪勒 (Mueller.G)的研究和美国注册会计师协会(AICPA)于 1975 年出版的 《30 个国家的会计职业》中所阐述的观点。第二种观点认为:国际化 就是在可能的范围内,尽量减少国与国之间的差异,通过一定的途径寻 求出大家认可的一致内容。 2 这种观点也就是国际协调化,其目标是寻求各国的共性,尽量减少国 家间的差异,消除不必要的分歧, 以达到国际间处理有关事务的可比性 和同质性。具有代表性的观点是 1982 年乔伊和巴维希的研究,此种观 点在目前占有主导地位。第三种观点认为:国际化就是实行全球一体 化、统一化。 3,是从发展的角度来看待完全消除国家间的差异。这种观点在目前占 有较主导的地位,特别是国际性的有关组织更是支持这种观点和以此 作为目标。从以上三种观点看出,它们不仅代表国际化的三种观点,而 且还表现出国际化产生的历史先后顺序及内在的逻辑关系,不同的国 际化思想有其产生的客观环境。沟通是基础,没有沟通, 国家之间就不 能相互了解;在相互沟通和理解的基础上,随着国际交往的增加, 自然 产生协调的要求;但是在很多情况下,协调不能从根本上解决各国间所 存在的分歧,所以又产生了规范与统一的呼声。 综合上述观点,国际化是指由于国际交往的发展,客观上要求各国在处 理有关事务上,通过相互沟通、相互协调,从而达到采用国际规范和统 一通行做法的行为。会计领域中的国际化行为,会计界常简称会计国 际化,它是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政 策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例, 以达到国际间会 计行为的相互沟通、协调、规范和统一。 具体而言,会计国际化具有三个方面的涵义:(1)会计国际化是一个动 态概念,是某一个国家由于参予国际经贸和进入国际资本市场等方面 的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程,易言之会 计国际化其实就是会计惯例国际化,会计国际化的结果则形成国际会 计惯例,这也是我国会计理实界经常提到的与国际会计惯例接轨的真 实涵义;(2)一国的会计国际化一般要经历三个阶段:一是沟通阶段,即 通过参予交流各国会计惯例, 比较异同,促进对国际会计惯例的学习与 了解;二是协调阶段,即寻求与国际会计惯例的异同之处,消除不必要 的分歧,尽量减少与国际会计处理等方面的差异, 以增强会计信息的国 际可比性和有效性,三是规范和统一阶段,即实行与国际会计惯例相同 的标准化会计,使本国会计融入国际行列;(3)会计国际化体现的是一 种要求、目标和活动过程,是各国会计惯例通过沟通、协调的一种结 果。 2.会计国际化的内容。会计国际化的内容,从会计专业分类角度看应该 包括以下几个方面:(1)会计政策惯例国际化,亦即在制定会计法规、会 计准则、会计制度的过程中,在内容、结构体系、制定方法和程序等 方面趋同国际会计政策惯例,其中核心是会计准则的国际化,因为会计 准则是会计规范的核心,一国的会计准则在结构、体系和规范的内容 及方法上是否与国际会计准则惯例趋同,是影响会计国际需求的主要 因素;(2)会计管理体制惯例国际化,主要指会计组织管理体制和会计 人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例;包括本国会计管理机构 设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模 式,特别是积极参加国际性会计组织等;(3)会计教育惯例国际化,包括 会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理 模式等趋同国际惯例;(4)执业会计惯例国际化,包括注册执业人员的 认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国 际惯例;(5)会计确认、计量、记录与报告惯例国际化,即建立与国际惯 例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等,促进所供会计 信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要;(6)积极引进和运用 国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法;(7)促使与各国会 计事务处理的协调化、标准化和规