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管理会计在基层央行应用初探 作者：陈少平 柴元林 来源： 随着金融改革的深入和金融实务的需要，管理会计被广泛地运用 到金融业务活动的各个领域。人民银行作为我国的中央银行，其职责 的业务性和管理性决定了管理会计运用的重大意义。基层央行如何运 用管理会计的基本理论和原则方法，从单纯的核算、反映和监督过渡 到规划、决策与控制上来，以提高业务处理的合规性和监管工作的权 威性，促成央行总体运行目标的实现，有待进一步探讨。 一、基层央行管理会计的主体框架 管理会计是以预算管理为主线、以责任管理为核心的目标管理行 为，是一项系统性极强的管理机制。中央银行的会计业务活动是国家 部门预算体系的重要载体，其业务具有预算性和强制性。其预算制定 是否科学合理、过程控制是否有效到位、监督评价是否客观公正、决 算预期是否完整实现等都取决于管理会计精细化实施的程度和水平。 因此，央行在其业务活动中运用管理会计具有坚实的理论基础和客观 的实务需要，应把握好四个重心，即以精编预算为事前管理重心、以 预算执行中的差异分析与控制为事中管理重心、以业绩考核为事后管 理重心、以责任制为全局重心。 (一)基层央行管理会计首先是规划和决策会计 “规划和决策会计”是为央行经营与管理中的预估前景、参与决 策和规划未来服务的。其首先利用核算会计提供的资料和其他有关信 息在调查探究和判定情况的基础上，对央行在计划期间的各项重要经 济指标进行科学的预测分析，并对经营、投资等重要经济活动进行决 策分析。然后将预测和决策所确定的 目标编制成一定期间的全面预 算，再把预算指标层层分解，形成各责任单位的责任预算。只有事前 做到合理规划和决策，基层央行才能在负债业务、资产业务、国际借 贷、财务收支等业务中预防、分散或转移经营风险，从而减少或避免 经济损失，保证经营资金的安全。 (二)基层央行管理会计是控制和业绩评价会计 “控制”是通过一定的手段对实际发生的或尚未发生的经济活动 施加影响，使之能按原定的目标或预算进行。“业绩评价”则是根据 经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经营责任的实际数和预 算数进行对比，来分析差异形成的原因，并确定其经济责任，以便对 各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核。如央行的财务收 支管理系统是以分行为中心，以支行为节点，分层次、分部门、分业 务、分项目的适时监控和预警报警系统。将过程的控制细化到基层央 行的每一项业务活动中，适时地对各网点的财务收支状况予以扫描， 发现异常，系统自动发出预警。在月度、季度和年度预算执行情况考 核中，能适时、准确地提供核算数据，以供管理会计的业绩评价所用。 二、基层央行实施管理会计的程序 管理会计的基础是核算会计，但管理会计的实施又必须跳出核算 会计的领域。其实施的项目和程序与基层央行内部经营管理的每个步 骤应当保持相互匹配。其项目和程序包括： (一)预期与决策分析 预期设计就是规划的提出，是管理会计的出发点，也是管理会计 的重要事项之一。基层央行根据国家宏观经济金融政策和地方经济金 融特点，制定出顺应国家政策、适应地方需要的年度总规划。包括国 家货币政策的传导实施计划、外汇管理计划、业务拓展计划、内部控 制计划、外部监管计划，以及金融稳定与服务计划等。决策则是对拟 定的全行性计划通过职代会、行务会、行长会等讨论后形成决议，作 为全年工作的总依据。 (二)预算编报与审核 根据规划编制预算是管理会计实施中一项紧凑型的工作事项。基 层央行在充分考虑年度总规划的基础上，根据国家部门总预算的要 求，在每个会计年度开始之前，要科学合理地规划出本单位的各类预 算，包括财务收支预算、现金投放回笼计划、货币供应规模、外汇管 理目标，以及与管理相关的人员编制、固定资产等情况。要通过全面 预算把规划和决策所确定的目标用表格予以细分，用数字予以反映。 对于编制完成的预算按要求上报上级主管行和同级的财政监察专员 办，由其进行审核上报或批复。 (三)责任会计制度建设 规划的实施和预算的执行必须落实到工作责任主体，因而建立会 计责任主体也是管理会计的重要步骤和环节。基层央行根据业务规划 和管理需要，在内部划分若干责任单位(亦称责任中心) ，然后再按责、 权、利紧密结合的原则和行为科学激励理论的原理，建立责任会计制 度，并把全面预算的综合指标按照不同级次要求和不同类别进行逐块 分解，为每个责任单位编制责任预算，以便对其经济活动进行调控和 考评。目前，央行的执行目