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个人所得税收入能力的实证研究 摘 要:个人所得税收入能力事关政府增收与居民减负之间的矛盾。个人所得 税收入能力分为现实收入能力和潜在收入能力两个层面。中国个人所得税现实 收入能力远远低于国际水平，而潜在收入能力逐年激增，其中地上经济提供的 个人所得税收入能力约占9/10，地下经济提供的收入能力约占1/10。但个人所 得税的流失率也从2000年的28. 77%增加到2007年的52. 0%。究其根源，信 息不对称、征管权和收入归属权不匹配、税制的低效和纳税人遵从率低等是造 成这一现象的主要原因。 关键词:个人所得税;现实收入能力;潜在收入能力;地下经济;税收流失 一、问题提出及文献综述 关于税收收入能力的理解和测算是税收研究中极为重要的内容，它事关政府 增收与居民减负之间的矛盾。国内外税收学界对税收收入能力的理解可以归纳 为三个角度:第一，从政府对资源占有的绝对量角度。Akin(1973)、 Dethier(2000)、Barro(2002)认为税收收入能力是一个区域或政府单位在可用 税收资源下，为公共服务融资的能力。刘新利(2000)、钱扬(2000)、谭荣华等 (2005)的观点是:税收收入能力是指在既定的税制下，一个国家或地区在经济运 行中所形成的税收储量，是一个税收潜在能力的概念。第二，从估测税收收入 能力的角度。Bahl(1971)、Chervin(2000)，Yesim等(2006)主张税收收入能力 是一系列有效税率(统一税率或代表性税率)与相应税基相乘计算得到的税收比 率。郭庆旺(2002)则主张从标准税制角度出发估测政府可支配的税收收入。第 三，立足于征纳双方的角度。Richard(1984)论证了税收收入能力的大小取决于 该国民众的支付能力和政府的征税能力的观点。杨元伟(1996)、张培森(2002) 指出，税收收入能力是用来描述一个国家或地区在经济运行中形成的税收总规 模。周广仁(2006)认为，税收能力是根据经济规模、经济运行质量以及现行税 收政策规定等，以法定税率估算的最大口径的税收收入规模，是对应100%征收 率计算的。梁季(2007)研究了国内外有关文献提及的14种税收收入能力的定义 后，综合经济环境、税制和征管因素，提出了大、中、小三种税收收入能力的 标准。刘合斌(2009)从税收供给能力和税收征收能力影响因素及其相互作用两 个方面提出了“税收能力利用指数”，来综合反映税收实现程度。笔者认为， 研究税收收入能力的实质是反映政府以税形式对社会资源的控制程度。为了区 分实际控制和潜在控制程度，我们赞成有些学者把税收收入能力区分为“税收 潜在收入能力”与“现实收入能力”两个层次。二者之差额，即征税努力(tax effort)。在本文中，“税收潜在收入能力”是指在既定的税制下，一个国家或 地区在经济运行中所形成的可征税收总量。而“现实收入能力”则是指在征管 模式、纳税人特征、治税环境等现实约束条件下，潜在收入能力最终实现的部 分。 对于个人所得税收入能力的测算，王韬等(1999)认为， 1997年中国的个人 所得税规模应当在税收总收入的 10%左右，但是实际上只有 3. 15%。梁朋(1999) 估算我国1995年个人所得税的税收努力为43. 7%。焦建国(2001)认为我国 1999年应征而未征的税收流失有50%以上，约500亿元。刘黎明(2005)从纳税 人个人收人的分布拟合曲线入手，利用税率计算标准，计算出个人所得税的税 收流失率2002年为57. 88%。贾绍华(2002)对地上经济采取了税基乘以标准税 率的办法，计算了2000年地上经济的个人所得税流失额为732亿元;同时，测 算2000年我国地下经济的规模有5111. 89亿元之多，个人所得税流失729. 47亿元。辛浩(2008)等基于一个改良的现金比率法测算出2006年地下经济规 模高达40446. 6亿元，税收流失额6676. 8亿元，个人所得税的流失超过400 亿元。上述文献的共同点就是认为目前税制下个人所得税的潜在收入能力比较 可观，但是现实税收流失严重。个人所得税的潜在收入能力转化为现实收入能 力的比重在30% ~70%之间。个人所得税的潜在收入能力及其转化率测算结果之 所以差距较大，缘于研究者所站的角度不同，主观判断起了很大作用。有的算 法忽略了个人所得税的税种特点，计算方法混同于其它税种，有的测算方法对 个人所得税的税制要素考虑得不够周全，造成估算的失真。笔者认为，准确测 算我国现行税制下的个人所得税收入能力，对于缓解征纳矛盾，构建和谐