试论税收法律关系中纳税人与税务机关法律地位的平等性.pdfVIP

试论税收法律关系中纳税人与税务机关法律地位的平等性 一、“征纳双方法律地位不平等”若干理论的澄清 迄今为止，几乎所有的税收理论和教科书都众口一词地认为：税法的 主体，即代表国家行使税权的税务机关和纳税人的法律地位是不平等 的。“征税主体享有单方面的征收权利，其义务不过是正确地行使征 税权利，权利大于义务；而纳税主体则只负有单方面的缴纳税款的义 务，其享有的权利也只是正确地履行纳税义务，义务大于权利。”〔1 〕 这种理论无疑有助于强化税务机关的法律地位，增强税法的刚性和征 管力度，但它却给一些税务机关和办税人员以“税法执行者”自居， 无视纳税人的法律地位提供了理论依据。 笔者认为，“征纳双方法律地位不平等”理论观点的识障主要在于： 1.把税收法律关系当做税务行政关系的简单描述，混淆了社会地位与 法律地位的区别。所谓税务行政关系，是指税务机关在行使其职权过 程中发生的各种社会关系。在税务行政关系中，税务机关是以国家的 名义，以管理者的身份出现的；纳税人则是以被管理者的身份参加的。 国家在社会公共事务的管理中具有至高无上的权威，因此，税务机关 对纳税人来说处于优越的地位。这种优越性具体表现为：其一，税务 机关处于固定不变的主动地位，享有许多税收管理权，一切意思表示、