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高校与医院会计制度改革及其建议 作者：红梅 来源： 随着我国公共财政管理体制的不断推进，现行预算会计制度在完 成其过去使命的同时，需要推陈出新。当前会计制度按照单位类型设 置，缺乏统一的准则体系来规范会计工作。建立全面、完整、准确反 映政府财政财务状况、资金运行情况的会计体系，为政府财政管理和 宏观调控服务，便于政府接受立法机关和社会公众监督，实现我国政 府会计与国际接轨，是我国政府会计改革的使命。高校和医院会计制 度改革，在解决当前事业单位预算会计制度欠缺方面，对推动我国政 府会计改革，进行了很好的尝试。 一、高校与医院会计制度改革关键点理解 (一)权责发生制采用的范围和程度 权责发生制较收付实现制相 比，能够准确核算成本费用，有利于绩效考核。在多大范围和程度上 实行权责发生制，体现为修正的收付实现制、修正的权责发生制、权 责发生制。对全部的金融资产和部分负债项目实行权责发生制被认为 是修正的收付实现制；在此基础上，对部分实物资产和无形资产采取 权责发生制，可认为是修正的权责发生制；对全部资产负债实行权责 发生制，是统一的权责发生制。《高校会计制度》(征求意见稿) ，在 原来除经营业务的收付实现制为会计核算基础的起点上，跨过修正的 收付实现制，对固定资产和无形资产采取了 “资产折耗”，计入成本 费用，采取了修正的权责发生制。《医院会计制度》(征求意见稿) ， 在原来权责发生制基础上，进一步拓宽了负债的内容，增加了“预计 负债”，反映对应或有事项所产生的现实义务而确认的负债，有利于 全面管理医院风险；增加了“长期待摊费用”，合理分摊应由本年和 以后年度分摊的开办费、经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出 等，对费用进行了合理的配比。 (二)基建项目纳入“大账”核算，实现了资金集中统一管理 通 过实施部门预算，虽然基建项目在预算安排时，编入了反映单位综合 收支的部门预算，但会计核算实行两套会计制度，要建立两个账套进 行核算。增加了单位的管理成本和难度，容易导致单位固定资产账目 记载不完整，并产生或有事项、隐性债务隐患。为改变目前预算单位 基建项目脱离于单位整体财务信息单独反映的状况，征求意见稿设置 了“在建工程”和“基建工程”，分别反映非基建项目和基建项目投 资。增设的二级明细科目符合基建项目核算的实际需要，实现了基建 账套和事业账套的顺利对接。 (三)体现了资产实物管理与价值管理相结合的原则 对于固定资 产的核算更加科学合理。固定资产采购，取消了直接计入支出的方法， 同企业一致，增加固定资产，减少货币资金等科目。当期成本采用计 提折旧的方式处理。增设“累计折旧”科目，要求对固定资产计提折 旧，真实反映单位固定资产价值。两套制度在折旧计入成本的方式又 有区别：高校通过设置“资产折耗”科目，与“累计折旧”对应，期 末直接转入本期盈余。同教学支出、科研支出、其他业务支出、后勤 支出、行政支出、财务费用、其他费用属于一个成本核算级次的支出； 医院的固定资产折旧分别计入医疗成本、科教支出、生产成本、其他 业务支出和管理费用，属于各成本费用的二级费用。取消原制度“固 定基金”和“修购基金”，避免了虚增资产的现象发生。增设了“固 定资产清理”规范资产处置的核算。 ( 四)收入、费用归集更加合理 (1)采用实际成本法计量药品在药 库中的成本，采用个别计价法确定药品从药库中领用的实际成本。取 消了售价法，取消了“药品进销差价”科目，无须分摊进销差价。这 既符合当前医改逐步取消药品加成率的政策要求，又简化了核算手 续。(2)将管理费用、财务费用、其他费用独立核算，不摊入医疗成 本，有利于合理控制医疗成本。(3)科教收入和科教支出科目独立设 置，能更加准确反映真正的医疗成本。(4)取消“药品收人”一级科 目，将其改为“医疗收入”下的明细科目，一是易于理解和核算，在 财务分析上更加简便，二是明确了医疗收入在医院中的主导地位。 (五)与财政改革各项制度配套呼应 与国库集中收付改革配套， 增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目。与工资 津贴规范配套，增加了“应付职工薪酬”，并通过其一级明细科目， 单独归集工资、津贴、其他收入、社会保险金。与部门预算和政府收 支分类改革配套，在收入、费用、预算收入和预算支出、本期结余、 累计结余科目中，要求按照基本支出和项目支出、按照功能和经济支 出分类逐级设置明细科目。与国有资产产权管理制度配套，将对外投 资、校办产业投资、其他对外投资统一为“长期股权投资”和“长期 债权投资”。