新会计准则下会计职业判断影响分析.pdf

新会计准则下会计职业判断影响分析 作者：赵振明 来源： 摘要：会计人员在许多方面需要运用专业理论知识和实践经验进 行判断，才能对发生的经济活动进行恰当的处理，才能合理有效地反 映企业的财务状况与经营成果，这就要求会计人员具备职业判断能 力。因此，正确运用会计职业判断，不断提高会计职业判断能力，保 证会计信息质量，是我国会计人员亟待解决的问题。 关键词：会计职业判断；新会计准则；影响 1 会计职业判断的涵义及特点 会计职业判断是指会计人员按照会计准则及会计制度的要求，根 据企业理财环境与生产经营的特点，结合自己所有的专业知识和执业 经验，对不确定的经济事项进行会计处理的行为过程。它贯穿于会计 确认、计量、记录和报告的全过程，其目的在于保证会计信息的质量， 使企业相关利益主体做出正确的决策。归纳起来，会计职业判断具有 以下特点： （1）主观性。 会计职业判断是一种行为过程，它受判断者的知识程度、实践能 力、经验水平以及所处经济环境等诸多因素的影响。由于有些判断很 难有一个明确、客观的标准，使不同的人对同一事项的判断结果可能 不同，而且会计准则也允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料 进行加工处理。这些都决定了会计职业判断的结果不是客观的，它具 有明显的主观性。 （2 ）目标性。 会计职业判断作为会计人员从事的主要工作内容之一，其目标是 在符合国家有关法律法规的前提下，以持续经营为基础，努力实现企 业价值的最大化。会计人员运用职业判断进行会计处理和揭示会计信 息时，除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的 财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望其对确认、计量和揭示方 法选择和运用，可以有效维系企业的经济利益。 （3 ）风险性。 会计作为独立的经济活动决定了其对社会经济所起的作用与产 生的影响，会计人员一旦对经济事项作出了某种判断和结论，无论是 对自身还是报表使用者，都具有经济后果性，这种经济后果性一般体 现为会计风险的存在。会计人员职业判断是否准确，要受很多因素的 制约，不可能做到万无一失。因此，会计职业判断的结果具有高风险 性。 （4 ）专业性。 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术 方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与 监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动，它是一门专 业性很强的学科，而会计职业判断是会计人员对会计事项所作的推论 与判定。因此实施会计职业判断的主体必须专业。 2 会计职业判断的影响因素 2.1 会计法律、法规 它包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范，以 及会计准则、会计制度等会计技术规范。会计准则和会计制度是会计 人员进行职业判断的基础，会计法律、法规为会计职业判断行为提供 了法律依据，限定了会计人员运用职业判断的程度，并通过一系列保 障措施促使其进行更客观的判断。 2.2 知识结构和经验 专业知识是会计人员知识结构的特色所在，也是会计人员进行职 业判断的前提条件。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合 理的知识结构和广泛的知识面，这就要求会计人员的知识结构不能只 限于本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度，需要做到 深广结合。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到 相同问题时能得到更快更合理的解决。 2.3 会计人员的职业道德 职业道德依靠人们的信念、习惯以及教育的力量维持存在于人们 的意识和社会舆论之中，它只发生在法规和准则对会计人员行为限制 的边缘地带。职业判断的合理程度也取决于这种以道德为基础的行为 自律程度。会计人员如果具有高尚的职业道德，对企业和社会具有较 高的责任心，就会有良好的会计行为动机，排除利益干扰，根据客观 事实做出恰当的职业判断，提供真实、有效的会计信息。 2.4 经济事项的不确定性 会计职业判断就是要对不确定的经济事项进行判断，而且随着新 经济业务的不断涌现，经济工具的不断创新，经济业务的不确定性越 来越大，它没有因商品市场、资本市场的日益规范而缩小。根据交易 或事项是否已经存在、对当期财务报告的影响结果是否确定和金额是 否需要估计，经济业务可以分为基本确定、低度不确定、中度不确定 以及高度不确定四类业务，经济业务不确定性越高，对会计职业判断 的要求就越高，失误风险就越大。 3 会计职业判断在新会计准则中的具体应用 3.1 对