六种不可轻易认定为虚开增值税专用发票的情形.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 六种不可轻易认定为虚开增值税专用发票的情形 【标    签】虚开增值税专用发票 【业务主题】增值税 【来    源】     编者按：虚开增值税专用发票因其具有的巨大社会危害性，历来是国家打击的重 点。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第 一条第（三）款的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位， 必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不 予抵扣。在这一背景下，为加强税收征管，遏制虚开增值税专用发票，“票、货、款一致” 逐步成为税务执法机关判定行为是否构成虚开增值税专用发票的标准之一。但是，这一标准 不仅没有足够的理论基础支撑，而且不满足这一标准的行为在事实上也并非必然构成虚开行 为。本文通过一则实际税案，对税收执法中不可轻易认定为虚开增值税专用发票的情形进行 法 律 探 讨 。     西南某省P市N县借助自身的江运优势开展煤炭贸易和运输业务。2007年，国家税务总局 发现上海、江苏等地公司抵扣的运费发票数量激增，且均来源于N县，意识到其中可能存在 问题。2007年6月至7月期间，由税务总局和公安部成立了专案组，共同督办此案。调查期 间，专案组共查询了100余家企业和农户的账簿，公安部门批捕约40-50人。2007年底，专案 组开展集中稽查，分别与涉案企业和农户谈话，取得了这些企业和农户承认违法虚开增值税 专用发票或举报其他农户虚开增值税专用发票的口供。专案组认定涉案企业和农户构成虚开 增值税专用发票，拟对其进行处理和处罚。     我们接受了涉案公司（以下分别称“A公司”、“B公司”、“C公司”……“G公司”） 委托，代为提起税务行政处罚听证。在代理本案的过程中，我们发现这些公司事实上并不构 成虚开增值税专用发票，而是存在诸如通过居间人达成交易、现金流与交易存在差异等导致 交易在形式上不符合票、货、款一致的情况。考虑到本案的重大社会影响，除依法进行相关 程序外，我们也积极与有管辖权的税务机关及当地政府沟通协调，做到有理有据，据以力 争。最终，税务机关未将本案的涉案人员认定为虚开增值税专用发票，相关人员也未被认定 为 虚 开 增 值 税 专 用 发 票 罪 。       情 形 1 ： 存 在 交 易 居 间 人 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@     根据税务机关调查的情况，B公司出售的一批煤炭货款由自然人甲某支付，但增值税专 用发票却由Z公司开具。税务机关据此认定，B公司与甲某之间成立买卖关系，增值税专用发 票的开具与货款的流向不符，B公司构成虚开增值税专用发票。     但是事实上，在本次交易中甲某的行为在实质上是我国民法所认可的商业居间活动，其 目的在于促成B公司与Z公司的煤炭购销交易。甲某与B公司经理丙某是老乡，彼此熟悉，故Z 公司委托甲某代为联络购煤事宜。Z公司与B公司签署销售合同并进行了货物交割后，Z公司 委托甲某代为向B公司支付货款。Z公司提供了《授权委托书》佐证这一事实。       本 案 中 的 法 律 关 系 为 ：     （1）B公司和Z公司之间成立买卖合同关系。购销合同由B公司和Z公司签署，合同权利 和义务由B公司和Z公司承担。合同实际履行过程中，实际享有合同权利、承担合同义务的双 方 亦 为 B 公 司 和 Z 公 司 。     （2）Z公司和甲某之间为委托代理关系。甲某在Z公司授权的范围内，以Z公司的名义 与B公司联络购煤事宜。甲某行为的后果由Z公司承担。因此，Z公司和甲某之间的关系为委 托 代 理 关 系 。     综上，从法律关系上看，煤炭购销业务由B公司和Z公司开展，Z公司给B公司开具增值税 专用发票符合税法的规定。本案中不存在虚开增值税专用发票的情形。       情 形 2 ： 存 在 垫 付 货 款 情