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论会计目标与财务报告目标 摘要： 会计 目标与财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起 点。本文拟通过对中西方会计目标与财务报告目标研究的 历史 回顾，比较分析会计目标 与财务报告目标，正确认识二者的关系。关键词：会计目标 财务报告目标 0 引言 著名会计学家亨德里克森 1982年在《会计理论》一书中提出： “任何研究 领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”会计的研究也不例外。会计是一个 经济 系统，而这个系统要运行，就必须有一个明确的目标以指引其运行的方向。迄今为 止，关于会计目标与财务报告目标的讨论仍在进行。正确认识会计目标与财务报告目标， 不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国会计实务工作，引导和优化会计 行为。 1 会计目标研究的历史回顾 1.1 西方国家会计目标研究的历史回 顾 第一个将会计目的作为独立范畴加以深究的，是美国著名会计学家史度伯斯 G.J.Staubus （1953），他指出：公众公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和 长期投资人的信息需求，如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计的首要目的的 话，接着应完成的任务是确定为满足这种目的所需的信息种类，以及提供这些信息的可能 性。 美国会计学会 1966年出版的《基本会计理论》，对以目标为起点的会计准 则制定模式的 发展 起了重要的推动作用。该书提出会计的目的是为以下领域提供信息： ①做出利用有限资源的决策，包括识别有决定意义的决策领域，确定目标与方向等；①有 效地管理和控制一个组织的人力与物力资源；①记录与报告资源的经管状况；①使社会机 能与社会控制更加便利。 美国会计原则委员会(Accounting Principle Board ， 简称 APB) （1970）发表题为《 企业 财务报表所依据的基本概念和会计原则》第 4 号公告 ，该公告认为财务会计和财务报表的基本目标，是提供报表使用者，尤其是投资者和债权 人作经济决策所需的合格信息。在此基础上，公告又进一步将财务会计及财务报表的目的 分为三个层次：特定财务报表的目的、财务会计和财务报表的一般目的，以及财务会计和 财务报表的质量目的。 特鲁布拉德委员会(Trueblood Committee) ，它的任务是 研究财务报表的目的，该研究委员会在《财务报表的目的》研究报告，亦称《特鲁布拉德 报告》（1973）中提出了十二个会计目标，其中前十个目标是针对盈利企业会计信息披露 的要求，后两个则是针对政府和非盈利组织提出的。 FASB 于 1978年发布了《企 业编制财务报告的目的》，该报告的一个显著特点就是将财务报表扩展为财务报告，认为 编制财务报告的目标不是一成不变的，而要受经济、 法律 、政治 和社会环境的影响， 同时还受财务报告所能提供信息的特性和局限性的影响。 国际会计准则委员会 (International Accounting Standards Committee)在 1988年颁布的《财务报表的编制 框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩 和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。 1.2 我国会计目标研究的历史回顾 我国会计界对会计目标的理论研究起步比较 晚。从五六十年代开始直到八十年代初期，会计基本理论研究主要是关于会计的含义、对 象、性质、职能、任务、原则、方法等，可以把会计任务近似地看成是会计目标。而当时 研究的会计任务主要是指计划经济体制下的会计任务。 直到 1989年 11 月出版的 由刘恩禄、向泽生教授主编的《财会知识更新手册》才收录了会计目标辞条，而在此之前 ，会计辞典、手册等都没有明确指出会计目标，指出：会计目标是在一定的环境和条件下 ，会计实践活动所期望达到的结果，是会计实践活动所要达到的境界和标准，并指出我国 会计学界常把 “会计目标”与 “会计任务”视为同一意思表示。 会计目标理论研 究在我国会计界受到重视应当说是在 1988年前后，在第一次全国性 “会计原