振兴东北老工业基地的税收政策取向.docxVIP

振兴东北老工业基地的税收政策取 向 一、问题的提出 在东北老工业基地振兴和税收制度改 革的双重背景下，经国务院批准，财政部、 国家税务总局下发通知，规定自 2004年7 月1日起，在黑龙江、吉林、辽宁省和大连 市实行扩大增值税抵扣范围、调整资源税税 额标准和企业所得税优惠等税收政策。 第一，东北老工业基地生产型增值税有 条件的调整为消费型增值税。扩大增值税抵 扣范围的政策内容主要包括：对东北地区从 事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶 制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生 产为主的增值税一般纳税人，购进固定资产、 用于自制固定资产的货物或应税劳务和为 固定资产所支付的运输费用等所含进项税 金，准予用当年新增加的增值税税额抵扣。 当年没有新增加的增值税税额或新增加的 增值税税额不足抵扣的， 未抵扣的进项税额 可以结转以后年度继续抵扣 第二,东北老工业基地部分不可再生资 源的税收优惠措施。调整资源税税额标准， 具体内容包括：对东北地区的低丰度油田和 衰竭期矿山，经东北省份的省级人民政府批 准，可以在不超过30%勺幅度内降低资源税 适用税额标准。 第三，扩大企业所得税优惠措施。企业 所得税优惠政策的内容主要包括： 对东北地 区工业企业舶固定资产（房屋、建筑物除外）, 可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于 40湖比例缩短折旧年限；受让或投资的无 形资产，可在现行规定摊销年限的基础上， 按不高于40%勺比例缩短摊销年限。东北地 区企业的计税工资税前扣除标准提高到月 均1200元，具体扣除标准由各省级人民政 府根据当地平均工资水平，在不超过上述限 额内确定。 这次针对东北振兴而出台的税收优惠 政策，从总体上看，是自1994年以来我国 税收制度又一次重大变迁的序幕， 同时也是 推动东北老工业基地调整改造的举措之一， 因此，从酝酿之初就被罩上一层良好的预期。 但是，税收优惠政策的出台，在振兴东北老 工业基地过程中实现效果如何， 目前定论为 时尚早。在当前我国国有企业改革、大力推 进体制创新和机制创新的关键时期， 对税收 进行制度调整，从总体上把握税收制度的效 果和作用，充分发挥税收杠杆的制度性功能， 合理把握税收调整尺度，无疑具有比较重大 的战略意义。 二、预期和效果：现有观点的另类思考 我国在1994年税制改革时，由于考虑 原有税负水平，以及抑制当时的投资过热问 题，实行的是生产型增值税，对固定资产不 予抵扣，存在着重复计征的问题。东北老工 业基地企业不少设备陈旧急需更新， 由于不 允许扣除设备等固定资产所包含的税金， 所 以负担相对更重。税收制度调整对于刺激生 产和投资、加快企业生产经营改造、提高社 会经济发展水平和活力无疑具有一定的促 进作用。国家这次税收制度改革把东北作为 “前沿阵地”，使东北老工业基地首先受益， 其进步作用毋庸置疑。 第一，税收政策作为政府职能的一部分， 本身带有一定局限性。税收作为政府参与经 济活动的重要手段和取得公共收入的重要 来源，其结果不仅对微观经济主体的行为产 生影响，同时还影响整个社会的投资和消费 以及宏观经济的总量平衡。 税收作为政府职 能的一部分，其功能主要表现在能够对社会 经济关系和经济运行产生影响。按照西方公 共经济理论的观点，税收的主要功能体现在 四个方面：一是资源配置的功能，税收不仅 要考虑政府收入的需要，还要尽可能地在社 会资源配置中发挥积极作用；二是经济调控 的功能，通过税收杠杆对经济行为进行调节， 保证经济行为的理性而规范； 三是合理分配 的功能，通过课税的强制性介入国民收入的 分配领域，利用税收手段参与社会产品再分 配，通过采取诸如累进税率课税的方式对税 收水平进行调节；四是提供有序竞争环境的 功能，利用税收杠杆，提供经济个体所需求 的公正客观的市场竞争环境，纠正不利于市 场发展和孕育的扭曲行为。然而，税收也具 有一些固有的局限性， 主要表现在三个方面: 首先，课税会进一步导致效率损失。西方税 收理论表明，市场配置本身已经存在着一定 程度的低效率，对经济行为课税后，就会在 市场资源配置中打进一个“税楔”， 使得买 者愿意支付的价格和卖者愿意提供的价格 之间产生差异，干扰市场价格讯号，进一步 增加市场效率的损失，使市场以价格为导向 的行为会因为税收存在而进一步受到影响。 其次，税收调节的时滞。一方面，政府要做 出判断，对经济现象和发展趋势存在一个认 识上的过程，需要依赖及时的信息以及全面 调查；另一方面，税种设置、税率调整以及 有关政策变动，都要经历论证以及立法等程 序，旷日持久的政策出台常常会导致税收调 节指向时过境迁，使原本有效的调节无法发 挥应有的运行效果。最后，税收调节效果的 有限性。税收不是万能的，其调节效果具有 一定的限度，一方面，由于税收制度不健全 或者不完善而导致