探析投资性房地产所得税申报规定-精选模板.docxVIP

探析投资性房地产所得税申报规定 探析投资性房地产所得税申报规定总局制定了新的所得税申报表，并下发 了相应的申报填写说明。新的申报表与的会计衔接更加紧密，方便了纳税人的填 写，得到了广大人员的肯定。但是由于会计规定日益复杂，新的所得税申报规定 中也存在一些不足。如在按照公允价值计量的投资性房地产业务申报中， 新的申 报规定就存在明显不足。 一、投资性房地产业务的主要会计规定 投资性房地产是指为了赚取租金收入或资产增值而持有的土地、房屋建筑 物等。投资性房地产主要包括：①为长期资本增值而持有的土地； ②拥有并在或 准备在经营租赁下租出的建筑物。投资性房地产业务分为成本模式计量和公允价 值计量两种核算模式。只有在有确凿证据（即投资性房地产所在地有活跃的交易 市场并能从交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息） 表明 投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允 价值模式进行后续计量，否则都应采取成本模式计量。采取成本模式计量的投资 性房地产的会计处理与传统的固定资产处理业务基本相同，税收与会计差异较 少。按照公允价值计量的投资性房地产业务由于会计处理比较特殊， 带来了比较 大的财务会计差异，主要表现为： 1、 按照公允价值计量的投资性房地产的初始计量环节： 对于外购或自建的投资性房地产，其初始计量成本应按照取得或自建的成 本来确认，这与税收规定一致。 对于将作为存货管理或自用房地产转为投资性房地产的，则按照转换当日 的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益； 转换当日的公允价值大于原账面价值的， 其差额计入所有者权益，而这时则出现 税收与会计差异，按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益的部 分，税收上不应确认为损益，并应进行纳税调减，而按会计处理的公允价值与原 账面价值的差额计入的所有者权益部分，由于对于会计当期损益和应税所得都不 产生影响，税收和会计不存在差异。 2、 按照公允价值计量的投资性房地产的后续计量环节： 会计对投资性房地产不计提折旧或进行摊销，而是以资产负债表日投资性 房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计 入当期损益。 在税务处理上，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，公允 价值变动损益在计算应纳税所得额不予确认， 应进行纳税调整；投资性房地产可 以计提折旧或进行摊销扣除，应进行纳税调减。 3、按照公允价值计量的投资性房地产的处置环节： 会计上按照实际收到的金额确认其他业务收入，按照该投资性房地产的账 面余额确认其他业务成本，同时将累计公允价值变动金额和原转换日计入的所有 者权益部分转入其他业务收入。 税收上则按照实际收到的金额确认其他业务收入，按照该投资性房地产的 计税基础（按照公允价值计量的投资性房地产的计税基础和账面余额一般不一 致）确认其他业务成本，对会计将累计公允价值变动金额和原转换日计入的所有 者权益部分转入的其他业务收入税收上不予确认，应予以调整。所以处置环节也 存在较多的税收会计差异需要调整。 二、 按照公允价值计量的投资性房地产业务的所得税申报规定 在总局新的申报表中，涉及按照公允价值计量的投资性房地产业务的共三 张表，即附表三（纳税调整表）第10行公允价值变动净收益，第43行固定资产 折旧或第46行无形资产摊销，附表七（以公允价值计量资产纳税调整表），附表 九（资产纳税折旧摊销纳税调整表）。 附表七中总局申报规定为：第1列、第3列“账载金额（公允价值）”填 报投资性房地产根据会计准则核算的期初、 期末金额，第2列、第4列“计税基 础”填报投资性房地产按照税收规定可以税前扣除的金额，第 5列“纳税调整 额”=（第4列一第2列）一（第3列一第1列），再将第5列“纳税调整额” 填入附表三的公允价值变动净收益栏目中。 附表九中总局申报规定为：第5列：填报纳税人按照会计核算的资产折旧、 摊销额，第6列填报纳税人按照税收规定计算的资产折旧、 摊销额，第7列“纳 税调整额”=第5-6列，再将第5列“纳税调整额”填入附表三的固定资产折 旧或无形资产摊销栏目中。 三、 投资性房地产业务的所得税申报规定存在的不足和修改建议 目前，总局按照公允价值计量的投资性房地产业务的所得税申报规定主要 存在不足为：在初始计量环节对于按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计 入的所有者权益部分，附表七未能准确处理；在后续计量环节，未能明确要求按 照公允价值计量的投资性房地产计提的折旧不能在附表九填写； 在处置环节，缺 少反映调整税收会计差异的表格。下面本文结合案例介绍申报规定存在问题。 案例1:甲08年1月1日将空闲的厂房出租给乙使用；出探析投资性房地 产所得税申报规定第2贞租日该房地产的账面余额为80万元，