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探析新企业会计准则中的“实质重于形式”原则 摘 要：“实质重于形式”原则，是从准则层面确保会计信息真实性的核心原则， 它在我国会计准则中地位的确立，为推动我国会计准则改革的深化和全面与国际 准则趋同奠定了思想基础。 关键词：资产的确认 后续计量 非货币性资产 负债 收入 合并报表 20XX年2月15日，我国新颁布的《会计准则一基本准则》第二章对会计信 息质量要求中，第十六条表述的是“实质重于形式”原则， 其明确指出，应当按 照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项 的法律形式为依据。可以理解为，当法律形式不能准确表达交易或事项的经济实 质的时候，应穿越法律形式，按照交易或事项的经济实质进行核算。显然，“实 质重于形式”原则是从准则层面确保会计信息真实性的核心原则， 它在我国会计 准则中地位的确立，为推动我国会计准则改革的深化和全面与国际准则趋同奠定 了思想基础。现就新准则中该原则的具体运用进行阐述。 一、 资产的确认 《会计准则一基本准则》第二十条规定，资产是指过去的交易或者事项形成 的、拥有或者控制的、预期会给带来经济利益的资源。 其中的“控制”就是实质 重于形式的体现。一项经济资源是否届于的资产，通常要看其所有权是否届于该。 但是否拥有一项经济资源的所有权，不是确认资产的绝对标准。有些经济资源虽 然其所有权不届于特定，但为该所实际控制，也是该的资产。所谓“实际控制” 一项经济资源，从形式上看，意味着对该项经济资源具有实际经营管理权， 能够 自主地运用它从事经营活动，谋求经济利益；从实质上看，它意味着享有与该项 经济资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。例如，以融资租赁方 式租入的固定资产，尽管所有权不届于承租，但由于受承租实际控制，其风险和 报酬已经实质转移给承租方，因而在会计实务中将其视同承租的资产核算管理。 总之，一个现在不具有所有权或不能实际控制的经济资源，都不是的资产。 二、 投资性房地产的后续计量 《会计准则第3号一投资性房地产》是本次会计体系中新增的一项重要内容。 本准则在保留现行成本模式的同时还引入了公允价值模式，但对该模式的使用有 一定的前提条件，同样也体现了实质重于形式的原则。 第九条规定，应当在资产 负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 但本准则第十条规定的除 外。第十条规定，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的， 可以对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。 采用公允价值计量的，应当同 时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）能够 从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息， 从而对 投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 三、 非货币性资产交换中换入资产成本的确定 《会计准则第7号一非货币性资产交换》 第三条规定，非货币性资产交换应 同时满足：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。应当以换出资产的公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成 本，公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。其中第五条特别强调， 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在 关联方。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产不具有商业实质。 第六 条规定，未同时满足第三条规定条件的非货币性资产交换， 应当以换出资产的帐 面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 不确认损益。例如，甲公司以 一台设备换入乙公司的一辆汽车， 设备的帐面原值60万，累计折旧10万，公允 价值48万元，假设没有相关税费。若甲公司与乙公司为非关联方，可判断交换 为商业实质，则甲公司换入汽车的成本为公允价值 48万元，2万元（ 60-10-48 ） 为交换损失；若甲公司与乙公司为关联方，若判断不具备商业实质，则甲公司换 入汽车的成本为换出设备的帐面价值 50万元（60-10 ）。从法律形式上看，甲公 司和乙公司是否为关联方，并不影响交易，但从商业实质上看，是否为关联方会 对交易的公允性产生影响。因此，必须遵循实质重于形式原则，对非货币性交易 进行核算。 四、 资产减值的认定 《会计准则一资产减值》第五条规定，当存在下歹0迹象时，表明资产可能发 生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者 正常使用而预计的下跌。（2）经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所 处的市场在当期或者将在近期发生重大变化， 从而对产生不利影响。（3）市场利 率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响计算资产预计未来现金流 量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈 旧过时或者实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终