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探究电力集体企业风险导向内部控制审计 一、 电力集体开展风险导向内部控制审计的意义 随着电力改革的逐步推进，电力集体面临的经营挑战和市场压力越来越 大。同时，在电力监管力度不断加大和电力系统依法从严治企工作全面开展的形 势下，作为关联，电力集体的经营管理不规范往往对主业造成不利影响， 而在对 主业的审计中，电力集体也越来越受到外部审计的重点关注。 为了进一步提升电 力集体的经营管理水平、保障主业和集体的资产安全，国家电公司于 20XX年7 月下发《关于加强和规范集体管理的意见》（949号文），明确要求完善集体的管 理体系和运营机制，制定、优化各项规章制度，推动集体健康有序发展。因此， 加强和规范集体管理已经被列为各级电力的重点工作任务之一。 通过开展内部控制审计，对电力集体内部控制的建立和实施情况进行调 查、测试，并评价内部控制的有效性，指出内部控制系统的薄弱环节，提出完善 和改进建议措施，能够合理、有效地保证电力集体建立健全内部管理规章制度、 遵守国家有关法律法规，保证其资产的安全完整，促进其经营效率和效果的提高。 但国内外的研究显示，实施内部控制审计的执行成本远超其可能带来的收益。 因 此，我们在对电力集体实施内部控制审计时， 必须运用风险导向审计方法，从而 降低审计成本、提高审计效率、提升审计效果。 二、 风险导向内部控制审计的基本概念 1、 风险导向审计的定义 风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础， 综合分析评审影响被 审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、 重点， 进而进行实质性审查的一种审计方法。 2、 风险导向审计与内部控制审计的内在 风险导向审计以风险为核心，审计时必须评价的整体风险，而的经营风险 和财务风险往往受到内部控制有效性的影响。因此需要在评价内部控制的完整 性、合理性、有效性的基础上进行，这也是内部控制审计工作的主要内容 ；而风 险评估乂是内部控制审计的基础，而且可能造成风险的控制缺陷正是内部控制审 计着重关注的地方。二者之间紧密，将其结合有利于审计效率的提高。 三、 电力集体风险导向内部控制审计程序 电力集体风险导向内部控制审计围绕风险这一核心展开， 风险评价贯穿整 个项目的始终。在审前调查中，增加了风险识别与评估的环节， 根据风险评估的 结果决定测试范围编制审计方案；在实施过程中有针对性地进行控制测试；审计 报告中的内部控制评价和缺陷评价也是以风险分析为衡量标准。 与其他审计类别不同，实质性测试程序在风险导向内部控制审计中， 仅对 符合性测试起辅助作用，不需要单独进行和大量抽样。因此，对电力集体风险导 向内部控制审计可以与经济责任审计和经营管理审计调查等综合性审计结合展 开，利用这些审计项目实质性测试的结果， 来印证符合性测试的结果或为之提供 线索、明确方向，节省审计工作量，提高审计效率。 四、电力集体风险导向内部控制审计评价模式 内部控制评价是构成审计报告的主要内容，完成整个审计程序之后，需要 根据测试的结果，采用一定的模式进行内部控制评价。 1、 评价模式的选择 在选择评价模式时，一定要能够引入量化的标准来进行评价， 使评价的结 果具备客观性。同时，它必须直观、简洁、便于操作，评价效率较高，易于被审 人员理解、掌握并熟练运用，避免复杂的评价模式提高人员培训成本和现场工作 时间、人力成本。此外，选取的评价模式需要具有一定的普遍适用性，以免每次 需要过多地再次设计而提高成本。 2、 矩阵评价模式的具体应用 根据内部控制评价模式选择标准，矩阵评价模式是最简便易行同时乂兼具 客观性的评价模式。其基本步骤：根据风险评估的结果和审计人员的判断， 首先 列出内部控制关键点作为矩阵的要素，按其重要程度赋予不同的权重 ；其次将每 一个关键点上的各项控制措施作为关键因子，按关键因子对各要素的重要程度设 置得分系数；再次根据控制测试的结果对这些控制措施的设计有效性和执行有效 性进行评分,计算要素得分的加权平均数，最终获得内部控制综合得分,并根据 得分所届的区间评判被审计单位内部控制有效性的等级， 其中要素点权重和关键 因子的得分系数通常根据经验和职业判断来选定。 在实际运用时，另一项重要的工作是设计评分表和确定评分标准。 运用表 1,可以对内部控制的设计有效性、执行过程以及执行结果三个方面进行评分。 其中，对于某项控制措施，其设计、执行过程和执行结果可以使用相同的 得分系数。得分系数可以根据控制措施的重要性分为非常重要、 重要、一般三个 档次，分别赋予、1和 的系数，也可以根据实际需要进一步细化。而权重则可 在关键点白分比均值的基础上根据其对报表的影响进行调整。 综合得分的计算方法。根据矩阵评价模式分别计算出关键控制点的设 计、执行过程和执行结果的得分，进而计算出内部控制总体在